財(cái)稅[2009]87號(hào)文，很好地解決了專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題。可以說寬窄適度、合法合理。以前，就像有的網(wǎng)友形象地將財(cái)政的各種補(bǔ)助征稅行為比喻成從左面兜子里挪到右面兜子里一樣，從財(cái)政收入角度沒啥意義，不過徒增稅收成本罷了。但是也不可否認(rèn)存在跑部整錢巧取名目的。
因此，財(cái)稅[2009]87號(hào)文件，對(duì)適用范圍，適用時(shí)間以及后續(xù)處理等方面，都做了詳細(xì)規(guī)定。不僅考慮了階段性，也充分具有前瞻性。故此，世人多愛牡丹，而吾獨(dú)愛此“文”。為了謹(jǐn)以此文作為獻(xiàn)給黨的生日禮物??！只談幾點(diǎn)學(xué)習(xí)感受：
一.該文件的效力：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定，只有國(guó)務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。而該文件很好地貫徹了該規(guī)定，表述為“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”，借口傳音，確保了有效性。
二.確定免稅收入的撥款范圍及條件：
財(cái)稅[2008]151號(hào)文規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，一是除了屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的不征收企業(yè)所得稅；二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。
因此，可以看出，財(cái)稅[2009]87號(hào)文是對(duì)財(cái)稅[2008]151號(hào)文的內(nèi)容的具體明確。
前提條件：
1.時(shí)間條件：在2008年1月1日至2010年12月31日期間。目前只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。如果是2010年立項(xiàng)，2011年才取得所得則不適用該政策；如果是07年立項(xiàng)，08年一并就取得07年---2010年的全部所得，即使會(huì)計(jì)上做遞延收益處理。稅法上還是在取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理。
2.補(bǔ)貼的來源條件：從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金。強(qiáng)調(diào)了級(jí)別縣級(jí)以上的各部門，不僅是財(cái)政部門。尤其注意的是對(duì)企業(yè)的上級(jí)撥款行為不屬此規(guī)定。
具體條件：
要求是同時(shí)具備三個(gè)條件，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
這里稅務(wù)機(jī)關(guān)最不好監(jiān)控的，個(gè)人認(rèn)為就是資金的專項(xiàng)用途。
三.不征稅的同時(shí)其支出也不得扣除。
其實(shí)與征稅收入相比，企業(yè)不過獲取些貨幣的時(shí)間價(jià)值而已。對(duì)于稅收總額基本無影響。這也是貫徹了《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定。
四．后續(xù)管理。
這是該文件的亮點(diǎn)，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
取得的錢要?？顚Ｓ?，給弄虛作假者設(shè)了個(gè)障礙。也就是在取得補(bǔ)貼之日起的60個(gè)月后如果有節(jié)余，則需要并入所得；而且對(duì)結(jié)余部分的支出及形成資產(chǎn)可提折舊、攤銷。
存在的問題是，如果立項(xiàng)的時(shí)間超過5年該如何辦？也就是在規(guī)定范圍內(nèi)沒有支出，是否應(yīng)當(dāng)特案考慮。如。項(xiàng)目為6年，一次立項(xiàng)當(dāng)年取得補(bǔ)貼。第5年末，剩余第6年的結(jié)余問題。應(yīng)當(dāng)留有余地，加上特殊情況可由有關(guān)部門適當(dāng)延長(zhǎng)年限。
五．一并解決了對(duì)各種名目財(cái)政補(bǔ)貼是否征稅的疑惑。省得張三也咨詢，李四也疑問。張三征免來，李四卻需征的不公現(xiàn)象。體現(xiàn)了公平、效率、適用原則。更重要的是體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的“以人為本”的宗旨。
六．一點(diǎn)建議：該文件只是對(duì)撥款作出規(guī)定，而沒有考慮對(duì)政府無償撥入實(shí)物資產(chǎn)的情況。若按此文件處理，原則性應(yīng)當(dāng)不差。但實(shí)際工作中，遇到此種情況，還得由有關(guān)部門繼續(xù)補(bǔ)充解釋。
因此，財(cái)稅[2009]87號(hào)文件，對(duì)適用范圍，適用時(shí)間以及后續(xù)處理等方面，都做了詳細(xì)規(guī)定。不僅考慮了階段性，也充分具有前瞻性。故此，世人多愛牡丹，而吾獨(dú)愛此“文”。為了謹(jǐn)以此文作為獻(xiàn)給黨的生日禮物??！只談幾點(diǎn)學(xué)習(xí)感受：
一.該文件的效力：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定，只有國(guó)務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。而該文件很好地貫徹了該規(guī)定，表述為“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”，借口傳音，確保了有效性。
二.確定免稅收入的撥款范圍及條件：
財(cái)稅[2008]151號(hào)文規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，一是除了屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的不征收企業(yè)所得稅；二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。
因此，可以看出，財(cái)稅[2009]87號(hào)文是對(duì)財(cái)稅[2008]151號(hào)文的內(nèi)容的具體明確。
前提條件：
1.時(shí)間條件：在2008年1月1日至2010年12月31日期間。目前只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。如果是2010年立項(xiàng)，2011年才取得所得則不適用該政策；如果是07年立項(xiàng)，08年一并就取得07年---2010年的全部所得，即使會(huì)計(jì)上做遞延收益處理。稅法上還是在取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理。
2.補(bǔ)貼的來源條件：從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金。強(qiáng)調(diào)了級(jí)別縣級(jí)以上的各部門，不僅是財(cái)政部門。尤其注意的是對(duì)企業(yè)的上級(jí)撥款行為不屬此規(guī)定。
具體條件：
要求是同時(shí)具備三個(gè)條件，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
這里稅務(wù)機(jī)關(guān)最不好監(jiān)控的，個(gè)人認(rèn)為就是資金的專項(xiàng)用途。
三.不征稅的同時(shí)其支出也不得扣除。
其實(shí)與征稅收入相比，企業(yè)不過獲取些貨幣的時(shí)間價(jià)值而已。對(duì)于稅收總額基本無影響。這也是貫徹了《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定。
四．后續(xù)管理。
這是該文件的亮點(diǎn)，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
取得的錢要?？顚Ｓ?，給弄虛作假者設(shè)了個(gè)障礙。也就是在取得補(bǔ)貼之日起的60個(gè)月后如果有節(jié)余，則需要并入所得；而且對(duì)結(jié)余部分的支出及形成資產(chǎn)可提折舊、攤銷。
存在的問題是，如果立項(xiàng)的時(shí)間超過5年該如何辦？也就是在規(guī)定范圍內(nèi)沒有支出，是否應(yīng)當(dāng)特案考慮。如。項(xiàng)目為6年，一次立項(xiàng)當(dāng)年取得補(bǔ)貼。第5年末，剩余第6年的結(jié)余問題。應(yīng)當(dāng)留有余地，加上特殊情況可由有關(guān)部門適當(dāng)延長(zhǎng)年限。
五．一并解決了對(duì)各種名目財(cái)政補(bǔ)貼是否征稅的疑惑。省得張三也咨詢，李四也疑問。張三征免來，李四卻需征的不公現(xiàn)象。體現(xiàn)了公平、效率、適用原則。更重要的是體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的“以人為本”的宗旨。
六．一點(diǎn)建議：該文件只是對(duì)撥款作出規(guī)定，而沒有考慮對(duì)政府無償撥入實(shí)物資產(chǎn)的情況。若按此文件處理，原則性應(yīng)當(dāng)不差。但實(shí)際工作中，遇到此種情況，還得由有關(guān)部門繼續(xù)補(bǔ)充解釋。