企業(yè)在生成經(jīng)營中由于各種原因會遇到辭退員工的情況，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出，按照新準(zhǔn)則的會計處理與稅法的納稅處理各不相同。
一、辭退員工補償?shù)臅嬏幚?BR> 職工薪酬的內(nèi)容主要有八項：
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（2）職工福利費；
（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于“繳費確定型”，不是“待遇承諾型”，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計劃。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
（4）住房公積金；
（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）；
（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
因此，解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于職工薪酬的核算范疇。
根據(jù)新《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出。企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。 會計處理為：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管是哪個部門的，借方均應(yīng)當(dāng)計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬，從性質(zhì)上說，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項準(zhǔn)則中所說的預(yù)計負(fù)債，但是會計處理應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”。
實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時
借：管理費用
未確認(rèn)融資費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
②各期支付辭退福利款項時
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時：
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
[例]某公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項重組計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示。
2008年12月31日，公司預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補償如表2所示。
按照或有事項有關(guān)計算估計數(shù)的方法，1.預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定；2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。
第一種做法：根據(jù)表2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1 400萬元，則公司在2008年（辭退計劃2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
第二種做法：以本例中彩電車間主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。
由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計劃估計數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67）萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計負(fù)債均應(yīng)計入當(dāng)期費用，因此，2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 567 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 567 000
一、辭退員工補償?shù)臅嬏幚?BR> 職工薪酬的內(nèi)容主要有八項：
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（2）職工福利費；
（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于“繳費確定型”，不是“待遇承諾型”，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計劃。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
（4）住房公積金；
（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）；
（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
因此，解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于職工薪酬的核算范疇。
根據(jù)新《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出。企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。 會計處理為：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管是哪個部門的，借方均應(yīng)當(dāng)計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬，從性質(zhì)上說，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項準(zhǔn)則中所說的預(yù)計負(fù)債，但是會計處理應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”。
實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時
借：管理費用
未確認(rèn)融資費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
②各期支付辭退福利款項時
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時：
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
[例]某公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項重組計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示。
2008年12月31日，公司預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補償如表2所示。
按照或有事項有關(guān)計算估計數(shù)的方法，1.預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定；2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。
第一種做法：根據(jù)表2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1 400萬元，則公司在2008年（辭退計劃2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
第二種做法：以本例中彩電車間主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。
由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計劃估計數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67）萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計負(fù)債均應(yīng)計入當(dāng)期費用，因此，2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 567 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 567 000