第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試與審計(jì)目標(biāo)
一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試
測試內(nèi)容
資本投入內(nèi)部控制測試
(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
(2)查閱董事會(huì)頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對(duì)資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定
(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件
(4)分析、核實(shí)股本賬戶
(5)評(píng)價(jià)資本投入的內(nèi)部控制
舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試
(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
(2)查閱制度，實(shí)地觀察，抽查有關(guān)文件資料
(3)抽查、核對(duì)負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件
(4)查詢財(cái)會(huì)部門人員
(5)評(píng)價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
盈余公積內(nèi)部控制測試
(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制
(2)測試?yán)麧櫽?jì)劃的編制與執(zhí)行
(3)了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分
(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制詢問有關(guān)人員
(5)檢查決算日損益核算的會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照制度規(guī)定的程序，及時(shí)辦理了各項(xiàng)手續(xù)。
(6)查閱公司章程、制度
(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件
(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶
投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試
(1)了解和描述對(duì)外投資內(nèi)部控制
(2)抽查投資項(xiàng)目的文件記錄
(3)抽查投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄
(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤核報(bào)告
(5)評(píng)價(jià)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
二、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)
資本投入審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)投入資本的真實(shí)性
(2)證實(shí)投入資本的完整性
(3)證實(shí)企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性
(4)證實(shí)投入資本分類的合理性
(5)證實(shí)投入資本記賬與過賬的準(zhǔn)確性。
(6)證實(shí)投入資本在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的充分性
舉債籌資審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)舉債資金的存在性
(2)證實(shí)舉債資金的完整性
(3)確定所有權(quán)
(4)證實(shí)舉債籌資的合法性
(5)證實(shí)分類合理性
(6)確定舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的準(zhǔn)確性
(7)證實(shí)舉債籌資業(yè)務(wù)記賬和過賬的準(zhǔn)確性
(8)證實(shí)舉債籌資在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的適當(dāng)性
盈余公積審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)盈余公積的存在性
(2)證實(shí)盈余公積的完整性
(3)證實(shí)盈余公積的合法性
(4)證實(shí)盈余公積分類的合理性
(5)證實(shí)盈余公積記賬的準(zhǔn)確性
投資審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)投資的實(shí)物的存在性與所有權(quán)
(2)證實(shí)投資入賬完整性
(3)證實(shí)投資的合法性
(4)證實(shí)投資及其收益記錄的準(zhǔn)確性
(5)證實(shí)投資收益的真實(shí)性
二.審查工資總額的真實(shí)性
(1)查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊(cè)員工總數(shù)的真實(shí)性。特別注意是否存在虛列員工名額。人為調(diào)節(jié)成本、費(fèi)用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。
(2)審查工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性。特別注意檢查各種獎(jiǎng)金的發(fā)放是否真實(shí)、合法：檢查各種津貼、補(bǔ)貼的開支的真實(shí)性、合法性。
三.審查工資結(jié)算與分配
抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，或者將審核無誤的工資分配表與有關(guān)記賬憑證和明細(xì)賬相核對(duì)，證實(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。
【2008年試題】
在對(duì)工薪審計(jì)時(shí).審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計(jì)入產(chǎn)品成本。審計(jì)人員可以據(jù)此認(rèn)定：
A.工資總額不真實(shí)
B.生產(chǎn)成本不真實(shí)
C.利潤總額不真實(shí)
D.多計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)
E.工資分配的會(huì)計(jì)處理不正確
【答案】BCE
【解析】AD項(xiàng)的判斷與審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計(jì)入產(chǎn)品成本無關(guān)。
【2007年試題】
被審計(jì)單位對(duì)以下工資費(fèi)用的分配，審計(jì)認(rèn)為正確的有：
A .醫(yī)務(wù)室醫(yī)生的工資記入“管理費(fèi)用”
B .車間主任的工資記入“生產(chǎn)成本”
C .辦公室主任的工資記人“制造費(fèi)用” '
D .營銷人員的工資記入“銷售費(fèi)用”
E .基建部門人員的工資記入“制造費(fèi)用”
【答案】 AD
【解析】車間主任的工資記入“制造費(fèi)用”;辦公室主任的工資記入“管理費(fèi)用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。
【2007年試題】
下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬實(shí)質(zhì)性測試程序的有：
A.觀察考勤、工資結(jié)算、工資發(fā)放是否由相互獨(dú)立的部門完成
B.檢查工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)審批
C.檢查相關(guān)記賬憑證，查明有無編制人員、審核人員的簽字
D.分析比較本年度各個(gè)月份的工資變動(dòng)情況，判斷有無異常變動(dòng)
【答案】D
四. 職工福利費(fèi)的審查
【2007年試題】
對(duì)企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：
A.計(jì)提職工福利費(fèi)依據(jù)的工資總額是否正確
B.計(jì)提職工福利費(fèi)的比例是否正確
C.應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理是否正確
D.應(yīng)付福利費(fèi)賬簿是否經(jīng)過定期檢查、復(fù)核
E.應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提是否經(jīng)過批準(zhǔn)
【答案】ABC
【解析】DE不屬于應(yīng)付福利費(fèi)實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。
一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試
測試內(nèi)容
資本投入內(nèi)部控制測試
(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
(2)查閱董事會(huì)頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對(duì)資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定
(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件
(4)分析、核實(shí)股本賬戶
(5)評(píng)價(jià)資本投入的內(nèi)部控制
舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試
(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
(2)查閱制度，實(shí)地觀察，抽查有關(guān)文件資料
(3)抽查、核對(duì)負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件
(4)查詢財(cái)會(huì)部門人員
(5)評(píng)價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
盈余公積內(nèi)部控制測試
(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制
(2)測試?yán)麧櫽?jì)劃的編制與執(zhí)行
(3)了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分
(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制詢問有關(guān)人員
(5)檢查決算日損益核算的會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照制度規(guī)定的程序，及時(shí)辦理了各項(xiàng)手續(xù)。
(6)查閱公司章程、制度
(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件
(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶
投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試
(1)了解和描述對(duì)外投資內(nèi)部控制
(2)抽查投資項(xiàng)目的文件記錄
(3)抽查投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄
(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤核報(bào)告
(5)評(píng)價(jià)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
二、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)
資本投入審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)投入資本的真實(shí)性
(2)證實(shí)投入資本的完整性
(3)證實(shí)企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性
(4)證實(shí)投入資本分類的合理性
(5)證實(shí)投入資本記賬與過賬的準(zhǔn)確性。
(6)證實(shí)投入資本在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的充分性
舉債籌資審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)舉債資金的存在性
(2)證實(shí)舉債資金的完整性
(3)確定所有權(quán)
(4)證實(shí)舉債籌資的合法性
(5)證實(shí)分類合理性
(6)確定舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的準(zhǔn)確性
(7)證實(shí)舉債籌資業(yè)務(wù)記賬和過賬的準(zhǔn)確性
(8)證實(shí)舉債籌資在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的適當(dāng)性
盈余公積審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)盈余公積的存在性
(2)證實(shí)盈余公積的完整性
(3)證實(shí)盈余公積的合法性
(4)證實(shí)盈余公積分類的合理性
(5)證實(shí)盈余公積記賬的準(zhǔn)確性
投資審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)投資的實(shí)物的存在性與所有權(quán)
(2)證實(shí)投資入賬完整性
(3)證實(shí)投資的合法性
(4)證實(shí)投資及其收益記錄的準(zhǔn)確性
(5)證實(shí)投資收益的真實(shí)性
二.審查工資總額的真實(shí)性
(1)查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊(cè)員工總數(shù)的真實(shí)性。特別注意是否存在虛列員工名額。人為調(diào)節(jié)成本、費(fèi)用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。
(2)審查工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性。特別注意檢查各種獎(jiǎng)金的發(fā)放是否真實(shí)、合法：檢查各種津貼、補(bǔ)貼的開支的真實(shí)性、合法性。
三.審查工資結(jié)算與分配
抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，或者將審核無誤的工資分配表與有關(guān)記賬憑證和明細(xì)賬相核對(duì)，證實(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。
【2008年試題】
在對(duì)工薪審計(jì)時(shí).審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計(jì)入產(chǎn)品成本。審計(jì)人員可以據(jù)此認(rèn)定：
A.工資總額不真實(shí)
B.生產(chǎn)成本不真實(shí)
C.利潤總額不真實(shí)
D.多計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)
E.工資分配的會(huì)計(jì)處理不正確
【答案】BCE
【解析】AD項(xiàng)的判斷與審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位把在建工程人員的工資、福利部門人員的工資計(jì)入產(chǎn)品成本無關(guān)。
【2007年試題】
被審計(jì)單位對(duì)以下工資費(fèi)用的分配，審計(jì)認(rèn)為正確的有：
A .醫(yī)務(wù)室醫(yī)生的工資記入“管理費(fèi)用”
B .車間主任的工資記入“生產(chǎn)成本”
C .辦公室主任的工資記人“制造費(fèi)用” '
D .營銷人員的工資記入“銷售費(fèi)用”
E .基建部門人員的工資記入“制造費(fèi)用”
【答案】 AD
【解析】車間主任的工資記入“制造費(fèi)用”;辦公室主任的工資記入“管理費(fèi)用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。
【2007年試題】
下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬實(shí)質(zhì)性測試程序的有：
A.觀察考勤、工資結(jié)算、工資發(fā)放是否由相互獨(dú)立的部門完成
B.檢查工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)審批
C.檢查相關(guān)記賬憑證，查明有無編制人員、審核人員的簽字
D.分析比較本年度各個(gè)月份的工資變動(dòng)情況，判斷有無異常變動(dòng)
【答案】D
四. 職工福利費(fèi)的審查
【2007年試題】
對(duì)企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：
A.計(jì)提職工福利費(fèi)依據(jù)的工資總額是否正確
B.計(jì)提職工福利費(fèi)的比例是否正確
C.應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理是否正確
D.應(yīng)付福利費(fèi)賬簿是否經(jīng)過定期檢查、復(fù)核
E.應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提是否經(jīng)過批準(zhǔn)
【答案】ABC
【解析】DE不屬于應(yīng)付福利費(fèi)實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。