下面舉例說(shuō)明非貨幣性資產(chǎn)交換的核算：
【例題3】
[例1]說(shuō)明具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(換出存貨，不涉及補(bǔ)價(jià))
甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 111
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫(kù)存商品 120
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
[例2] 說(shuō)明具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(換出固定資產(chǎn), 涉及補(bǔ)價(jià))
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元;換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=80+0=80(萬(wàn)元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
(2)換入資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——汽車 80
營(yíng)業(yè)外支出(70-80) 10
貸：固定資產(chǎn)清理 80
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)=80+0-10=70(萬(wàn)元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計(jì)折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
(2)換入資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
營(yíng)業(yè)外支出(80-85) 5
貸：固定資產(chǎn)清理 85
[例3] 說(shuō)明具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(換入多項(xiàng)資產(chǎn))
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48—(60—10)= -2(萬(wàn)元)
小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬(wàn)元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
(2)支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
(3)換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54
——貨運(yùn)汽車 16.26
營(yíng)業(yè)外支出 2
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
【例題3】
[例1]說(shuō)明具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(換出存貨，不涉及補(bǔ)價(jià))
甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 111
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫(kù)存商品 120
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
[例2] 說(shuō)明具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(換出固定資產(chǎn), 涉及補(bǔ)價(jià))
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元;換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=80+0=80(萬(wàn)元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
(2)換入資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——汽車 80
營(yíng)業(yè)外支出(70-80) 10
貸：固定資產(chǎn)清理 80
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)=80+0-10=70(萬(wàn)元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計(jì)折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
(2)換入資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
營(yíng)業(yè)外支出(80-85) 5
貸：固定資產(chǎn)清理 85
[例3] 說(shuō)明具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(換入多項(xiàng)資產(chǎn))
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48—(60—10)= -2(萬(wàn)元)
小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬(wàn)元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
(2)支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
(3)換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54
——貨運(yùn)汽車 16.26
營(yíng)業(yè)外支出 2
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8