2009年資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》第五章基礎(chǔ)輔導(dǎo)(13)

(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計量模式
    未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額
    1.支付補(bǔ)價
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價
    2.收到補(bǔ)價
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額-收到的補(bǔ)價
    3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)
    非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
    每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
    會計處理：首先應(yīng)認(rèn)定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;如果屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則應(yīng)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)，然后分別按照公允價值或賬面價值入賬。