第四節(jié)非貨幣性資產交換
一、概述
非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。
貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及債券投資等。
非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為貨幣性資產取得非貨幣性資產。
認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換, 若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。
整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中的公允價值。
【例題1】
假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產的交換。
(1)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/100=10%
(2)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/(100+10)=9.09%
(3)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/(100+10)=9.09%
(4)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/100=10%
在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，涉及補價的企業(yè)， 其計算公式如下：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產公允價值<25%
或：收到的補價÷(換入資產公允價值+收到的補價)<25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值) <25%
或：支付的補價÷?lián)Q入資產公允價值<25%
【例題2】
下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權
B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料
C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價
D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
【答案】ABC
【解析】15÷(30+15)=33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換。
一、概述
非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。
貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及債券投資等。
非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為貨幣性資產取得非貨幣性資產。
認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換, 若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。
整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中的公允價值。
【例題1】
假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產的交換。
(1)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/100=10%
(2)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/(100+10)=9.09%
(3)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/(100+10)=9.09%
(4)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產交換金額=10/100=10%
在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，涉及補價的企業(yè)， 其計算公式如下：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產公允價值<25%
或：收到的補價÷(換入資產公允價值+收到的補價)<25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值) <25%
或：支付的補價÷?lián)Q入資產公允價值<25%
【例題2】
下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權
B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料
C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價
D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
【答案】ABC
【解析】15÷(30+15)=33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換。