第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位，重點(diǎn)：有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
【例3】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元;換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，凈值85萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價(jià)值)
營(yíng)業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 80
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計(jì)折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價(jià)值)
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
營(yíng)業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 85
c.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。
【例4】20×9年6月,為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲冰箱制造公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙冰箱制造公司擁有的一項(xiàng)冰箱無(wú)霜專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為670萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為40萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為650萬(wàn)元;乙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為120萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為650萬(wàn)元，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司原已持有對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使丙公司成為乙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 650
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 670
投資收益 20
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 650
累計(jì)攤銷 120
營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 800
(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例5】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬(wàn)元)
小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬(wàn)元)
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54
——貨運(yùn)汽車 16.26
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(48-50) 2
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
【例3】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元;換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，凈值85萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價(jià)值)
營(yíng)業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 80
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計(jì)折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價(jià)值)
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10
營(yíng)業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 85
c.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。
【例4】20×9年6月,為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲冰箱制造公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙冰箱制造公司擁有的一項(xiàng)冰箱無(wú)霜專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為670萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為40萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為650萬(wàn)元;乙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為120萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為650萬(wàn)元，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司原已持有對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使丙公司成為乙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 650
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 670
投資收益 20
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 650
累計(jì)攤銷 120
營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 800
(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例5】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬(wàn)元)
小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬(wàn)元)
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54
——貨運(yùn)汽車 16.26
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(48-50) 2
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8