第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位，重點(diǎn)：有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
【例7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入汽車(chē)的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
a.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50
b.換入汽車(chē)入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 43
貸：固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款 3
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-5)—3+0=42(萬(wàn)元)
a.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 45
累計(jì)折舊 5
貸：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 50
b.換入設(shè)備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42
銀行存款 3
貸：固定資產(chǎn)清理 45
(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例8】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車(chē)和一輛貨運(yùn)汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入小客車(chē)的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬(wàn)元)
小客車(chē)的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬(wàn)元)
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車(chē)入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車(chē) 33.22
——貨運(yùn)汽車(chē) 17.58
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
【例7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入汽車(chē)的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
a.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50
b.換入汽車(chē)入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 43
貸：固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款 3
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-5)—3+0=42(萬(wàn)元)
a.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 45
累計(jì)折舊 5
貸：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 50
b.換入設(shè)備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42
銀行存款 3
貸：固定資產(chǎn)清理 45
(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例8】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車(chē)和一輛貨運(yùn)汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入小客車(chē)的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元;貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬(wàn)元)
小客車(chē)的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬(wàn)元)
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車(chē)入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車(chē) 33.22
——貨運(yùn)汽車(chē) 17.58
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8