第九章 資產(chǎn)減值：在考試中處于重要的地位，主要涉及固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值和大部分長期股權(quán)投資減值。因此，雖然本章標(biāo)題是“資產(chǎn)減值”，但不包括所有的資產(chǎn)減值，比如?？嫉拇尕洔p值要求在存貨章掌握、?？嫉膲馁~準(zhǔn)備稱為金融資產(chǎn)減值，在金融資產(chǎn)章掌握。重點(diǎn)：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。
(一)資產(chǎn)減值的概念
1.資產(chǎn)減值概念和范圍
(1)資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
【例1】某固定資產(chǎn)(設(shè)備)有獨(dú)立的現(xiàn)金流，其賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊400萬元，賬面凈值600萬元;出現(xiàn)減值跡象后，經(jīng)測(cè)試其可收回金額為550萬元，則應(yīng)計(jì)提50萬元減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
(2)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)范的減值范圍
①本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);無形資產(chǎn);商譽(yù);以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。
②本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。
提醒：“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則主要規(guī)范大部分長期資產(chǎn)的減值，不是規(guī)范所有資產(chǎn)的減值。
2.資產(chǎn)減值的跡象
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)注意：出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，是計(jì)提資產(chǎn)減值的前提，但有二個(gè)例外：商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
(2)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象可從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析，主要包括以下方面：
①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;
④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;
⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等;
⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
(一)資產(chǎn)減值的概念
1.資產(chǎn)減值概念和范圍
(1)資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
【例1】某固定資產(chǎn)(設(shè)備)有獨(dú)立的現(xiàn)金流，其賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊400萬元，賬面凈值600萬元;出現(xiàn)減值跡象后，經(jīng)測(cè)試其可收回金額為550萬元，則應(yīng)計(jì)提50萬元減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
(2)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)范的減值范圍
①本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);無形資產(chǎn);商譽(yù);以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。
②本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。
提醒：“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則主要規(guī)范大部分長期資產(chǎn)的減值，不是規(guī)范所有資產(chǎn)的減值。
2.資產(chǎn)減值的跡象
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)注意：出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，是計(jì)提資產(chǎn)減值的前提，但有二個(gè)例外：商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
(2)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象可從企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析，主要包括以下方面：
①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;
④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;
⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等;
⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。