3） 屬于重大會計差錯
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 200000
貸：累計折舊 200000
借：應交稅金——應交所得稅 66000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 66000
借：利潤分配—未分配利潤 134000
貸：以前年度損益調(diào)整 134000
借：盈余公積 20100
貸；利潤分配—未分配利潤 20100
（4）對乙公司股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)
對華美公司2005年12月資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”的年初數(shù)的影響凈額=83.75×10000×85%=711875
借：長期股權(quán)投資 1000000
貸：利潤分配—未分配利潤 837500
遞延稅款 162500
借：利潤分配—未分配利潤 837500×15%=125625
貸：盈余公積 125625
解析:
3、答案:
（1）債務重組日為2004年5月20日。因為在2004年5月20日，東方公司與西方公司達成債務重組協(xié)議并解除了債權(quán)債務關(guān)系。
（2）東方公司債務重組日的會計分錄：
借：庫存商品 47.54[（100—10—6.8）×40/70]
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 6.8（40×17%）
固定資產(chǎn) 35.66[（100—10—6.8）×30/70]
壞賬準備 10
貸：應收賬款 100
（3）東方公司2004年6月30日設(shè)備計提減值準備的會計分錄：
借：營業(yè)外支出 10.16（35.66—0.5—25）
貸：固定資產(chǎn)減值準備 10.16
（4）東方公司2004年7月10日非貨幣性交易的會計分錄：
因為0.6/24＝2.5％＜25％，所以該項交易屬于非貨幣性交易。
東方應確認的收益＝補價—補價×換出資產(chǎn)的賬面價值/換出資出公允價值
＝0.6－0.6×（25—0.4）/24=＝—0.02萬元
注：東方公司沒有支付相關(guān)的稅金和教育費附加，所以在計算應確認的收益時，分子中不用考慮減去應交的稅金及附加。
借：固定資產(chǎn)清理 24.6
固定資產(chǎn)減值準備 10.16
累計折舊 0.9（0.5+0.4）
貸：固定資產(chǎn) 35.66
借：原材料 20.58（倒擠）
銀行存款 0.6
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 3.4
營業(yè)外支出 0.02
貸：固定資產(chǎn)清理 24.6
解析:
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、答案:
（1）甲公司2004年度生產(chǎn)設(shè)備應計提的折舊額=4000÷8=500（萬元）
2004年末該項生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值=6000—（600×2+500）—800=3500（萬元）
2004年末不計提減值準備情況下，該項生產(chǎn)設(shè)備的賬面凈值6000—600×3=4200（萬元），該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，按兩者孰低確定4000萬元為比較的基礎(chǔ)。
2004年年末甲公司應計提的固定資產(chǎn)減值準備=3500—4000= —500（萬元）
2003年計提減值準備后，2004年計提的折舊為500萬元，與不考慮減值因素情況下每年計提的折舊600萬元的差異100萬元，調(diào)整累計折舊金額，并從減值準備直接轉(zhuǎn)入累計折舊。轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備相關(guān)的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 6000000
貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備 5000000
累計折舊 1000000
（2）應更正少計提的固定資產(chǎn)減值準備=2400—1600—200=600（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整－營業(yè)外支出 4020000
遞延稅款 1980000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 6000000
借：利潤分配—未分配利潤 4020000
貸：以前年度損益調(diào)整 4020000
借：盈余公積—法定盈余公積 402000
—法定公益金 201000
貸：利潤分配—未分配利潤 603000
2004年該管理用固定資產(chǎn)應計提折舊=1600÷4=400（萬元）
（3）2004年無形資產(chǎn)攤銷＝2100/（10－3）＝300（萬元）
2004年末專利權(quán)的賬面價值=5000—（500×3+300）—1400=1800（萬元）
2004年末按不計提減值準備情況下該項專利權(quán)的賬面余額=5000—500×4=3000（萬元），該項專利權(quán)的可收回金額為2600萬元，按兩者孰低確定2600萬元為比較的基礎(chǔ)
2004年年末甲公司應計提的無形資產(chǎn)減值準備=1800—2600= —800（萬元）
借：無形資產(chǎn)減值準備 8000000
貸：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準備 8000000
（4）①有合同約定的庫存A產(chǎn)品：
可變現(xiàn)凈值
=0.75×8000—0.1×8000
=5200（萬元）
成本
=0.6×8000=4800（萬元）
可變現(xiàn)凈值＞成本，有合同約定的庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值，其賬面價值應為4800萬元。
②沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品：
可變現(xiàn)凈值
=0.5×2000—0.1×2000
=800（萬元）
成本
=0.6×2000=1200（萬元）
可變現(xiàn)凈值＜成本，沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=1200—800=400（萬元），其賬面價值應為800萬元。
借：管理費用 400
貸：存貨跌價準備 400
庫存A產(chǎn)品年末賬面價值
=6000—400
=5600（萬元）
或=4800+800=5600（萬元）
③庫存原材料由于用于出售，
因此可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計稅金＝1200—100＝1100（萬元）
成本1000（萬元）
成本＜可變現(xiàn)凈值，庫存原材料未發(fā)生減值，庫存原材料的年末賬面價值為1000萬元
（5）①2004年度甲公司計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊金額=4000÷8=500（萬元）
按稅法規(guī)定2004年應計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=6000÷10=600（萬元）
折舊差異產(chǎn)生的應納稅時間性差異=600—500=100（萬元）
2004年年末甲公司應計提的固定資產(chǎn)減值準備=3500—4000= —500（萬元）
生產(chǎn)設(shè)備折舊所產(chǎn)生的應納稅時間性差異和轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備所轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（100+500）×33%=198（萬元）
②2004年計提管理費用固定資產(chǎn)折舊
=1600÷4=400（萬元）
按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除折舊額=4800÷8=600（萬元）
管理用固定資產(chǎn)折舊差異產(chǎn)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（600—400）×33%=66（萬元）
③2004年專利權(quán)的攤銷額
=2100÷7=300（萬元）
按稅法規(guī)定2004年專利權(quán)的攤銷額
=5000÷10=500（萬元）
專利權(quán)攤銷額差異產(chǎn)生的應納稅時間性差異=500—300=200（萬元）
2004年年末甲公司應計提的無形資產(chǎn)減值準備=1800—2600= —800（萬元），即轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異800萬元。
專利權(quán)的攤銷額所產(chǎn)生的應納稅時間性差異和轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備所轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（200+800）×33%=330（萬元）
④計提的存貨跌價準備所產(chǎn)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（借方）=400×33%=132（萬元）
⑤轉(zhuǎn)回壞賬準備所轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（105—5）×33%=100×33%=33（萬元）
（6）甲公司2004年度所得稅費用=[（12000—50+（110—60））]×33%=3960（萬元）
甲公司2004年度應交所得稅=[12000—50+（110—60）—（100+500）—200—（200+800）+400—（105—5）]×33%=10500×33%=3465（萬元）
借：所得稅 3960
貸：應交稅金—應交所得稅 3465
遞延稅款 495
解析:
2、答案:
泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)。2004年度經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)會計分錄：
（1）
借：分期收款發(fā)出商品 4800
貸：庫存商品 4800
借：應收賬款 2340
貸：主營業(yè)務收入2000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340（2000×17%）
借：主營業(yè)務成本 1200（4800×25%）
貸：分期收款發(fā)出商品 1200
（2）
借：銀行存款 15
貸：營業(yè)外收入 15
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 200000
貸：累計折舊 200000
借：應交稅金——應交所得稅 66000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 66000
借：利潤分配—未分配利潤 134000
貸：以前年度損益調(diào)整 134000
借：盈余公積 20100
貸；利潤分配—未分配利潤 20100
（4）對乙公司股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)
對華美公司2005年12月資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”的年初數(shù)的影響凈額=83.75×10000×85%=711875
借：長期股權(quán)投資 1000000
貸：利潤分配—未分配利潤 837500
遞延稅款 162500
借：利潤分配—未分配利潤 837500×15%=125625
貸：盈余公積 125625
解析:
3、答案:
（1）債務重組日為2004年5月20日。因為在2004年5月20日，東方公司與西方公司達成債務重組協(xié)議并解除了債權(quán)債務關(guān)系。
（2）東方公司債務重組日的會計分錄：
借：庫存商品 47.54[（100—10—6.8）×40/70]
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 6.8（40×17%）
固定資產(chǎn) 35.66[（100—10—6.8）×30/70]
壞賬準備 10
貸：應收賬款 100
（3）東方公司2004年6月30日設(shè)備計提減值準備的會計分錄：
借：營業(yè)外支出 10.16（35.66—0.5—25）
貸：固定資產(chǎn)減值準備 10.16
（4）東方公司2004年7月10日非貨幣性交易的會計分錄：
因為0.6/24＝2.5％＜25％，所以該項交易屬于非貨幣性交易。
東方應確認的收益＝補價—補價×換出資產(chǎn)的賬面價值/換出資出公允價值
＝0.6－0.6×（25—0.4）/24=＝—0.02萬元
注：東方公司沒有支付相關(guān)的稅金和教育費附加，所以在計算應確認的收益時，分子中不用考慮減去應交的稅金及附加。
借：固定資產(chǎn)清理 24.6
固定資產(chǎn)減值準備 10.16
累計折舊 0.9（0.5+0.4）
貸：固定資產(chǎn) 35.66
借：原材料 20.58（倒擠）
銀行存款 0.6
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 3.4
營業(yè)外支出 0.02
貸：固定資產(chǎn)清理 24.6
解析:
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、答案:
（1）甲公司2004年度生產(chǎn)設(shè)備應計提的折舊額=4000÷8=500（萬元）
2004年末該項生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值=6000—（600×2+500）—800=3500（萬元）
2004年末不計提減值準備情況下，該項生產(chǎn)設(shè)備的賬面凈值6000—600×3=4200（萬元），該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，按兩者孰低確定4000萬元為比較的基礎(chǔ)。
2004年年末甲公司應計提的固定資產(chǎn)減值準備=3500—4000= —500（萬元）
2003年計提減值準備后，2004年計提的折舊為500萬元，與不考慮減值因素情況下每年計提的折舊600萬元的差異100萬元，調(diào)整累計折舊金額，并從減值準備直接轉(zhuǎn)入累計折舊。轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備相關(guān)的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 6000000
貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備 5000000
累計折舊 1000000
（2）應更正少計提的固定資產(chǎn)減值準備=2400—1600—200=600（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整－營業(yè)外支出 4020000
遞延稅款 1980000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 6000000
借：利潤分配—未分配利潤 4020000
貸：以前年度損益調(diào)整 4020000
借：盈余公積—法定盈余公積 402000
—法定公益金 201000
貸：利潤分配—未分配利潤 603000
2004年該管理用固定資產(chǎn)應計提折舊=1600÷4=400（萬元）
（3）2004年無形資產(chǎn)攤銷＝2100/（10－3）＝300（萬元）
2004年末專利權(quán)的賬面價值=5000—（500×3+300）—1400=1800（萬元）
2004年末按不計提減值準備情況下該項專利權(quán)的賬面余額=5000—500×4=3000（萬元），該項專利權(quán)的可收回金額為2600萬元，按兩者孰低確定2600萬元為比較的基礎(chǔ)
2004年年末甲公司應計提的無形資產(chǎn)減值準備=1800—2600= —800（萬元）
借：無形資產(chǎn)減值準備 8000000
貸：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準備 8000000
（4）①有合同約定的庫存A產(chǎn)品：
可變現(xiàn)凈值
=0.75×8000—0.1×8000
=5200（萬元）
成本
=0.6×8000=4800（萬元）
可變現(xiàn)凈值＞成本，有合同約定的庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值，其賬面價值應為4800萬元。
②沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品：
可變現(xiàn)凈值
=0.5×2000—0.1×2000
=800（萬元）
成本
=0.6×2000=1200（萬元）
可變現(xiàn)凈值＜成本，沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=1200—800=400（萬元），其賬面價值應為800萬元。
借：管理費用 400
貸：存貨跌價準備 400
庫存A產(chǎn)品年末賬面價值
=6000—400
=5600（萬元）
或=4800+800=5600（萬元）
③庫存原材料由于用于出售，
因此可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計稅金＝1200—100＝1100（萬元）
成本1000（萬元）
成本＜可變現(xiàn)凈值，庫存原材料未發(fā)生減值，庫存原材料的年末賬面價值為1000萬元
（5）①2004年度甲公司計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊金額=4000÷8=500（萬元）
按稅法規(guī)定2004年應計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=6000÷10=600（萬元）
折舊差異產(chǎn)生的應納稅時間性差異=600—500=100（萬元）
2004年年末甲公司應計提的固定資產(chǎn)減值準備=3500—4000= —500（萬元）
生產(chǎn)設(shè)備折舊所產(chǎn)生的應納稅時間性差異和轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備所轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（100+500）×33%=198（萬元）
②2004年計提管理費用固定資產(chǎn)折舊
=1600÷4=400（萬元）
按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除折舊額=4800÷8=600（萬元）
管理用固定資產(chǎn)折舊差異產(chǎn)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（600—400）×33%=66（萬元）
③2004年專利權(quán)的攤銷額
=2100÷7=300（萬元）
按稅法規(guī)定2004年專利權(quán)的攤銷額
=5000÷10=500（萬元）
專利權(quán)攤銷額差異產(chǎn)生的應納稅時間性差異=500—300=200（萬元）
2004年年末甲公司應計提的無形資產(chǎn)減值準備=1800—2600= —800（萬元），即轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異800萬元。
專利權(quán)的攤銷額所產(chǎn)生的應納稅時間性差異和轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備所轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（200+800）×33%=330（萬元）
④計提的存貨跌價準備所產(chǎn)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（借方）=400×33%=132（萬元）
⑤轉(zhuǎn)回壞賬準備所轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）=（105—5）×33%=100×33%=33（萬元）
（6）甲公司2004年度所得稅費用=[（12000—50+（110—60））]×33%=3960（萬元）
甲公司2004年度應交所得稅=[12000—50+（110—60）—（100+500）—200—（200+800）+400—（105—5）]×33%=10500×33%=3465（萬元）
借：所得稅 3960
貸：應交稅金—應交所得稅 3465
遞延稅款 495
解析:
2、答案:
泰山股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)。2004年度經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)會計分錄：
（1）
借：分期收款發(fā)出商品 4800
貸：庫存商品 4800
借：應收賬款 2340
貸：主營業(yè)務收入2000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340（2000×17%）
借：主營業(yè)務成本 1200（4800×25%）
貸：分期收款發(fā)出商品 1200
（2）
借：銀行存款 15
貸：營業(yè)外收入 15