2、答案:
（1）分析甲公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值。
①判斷是否屬于非貨幣性交易：
補(bǔ)價(jià)所占比重=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300÷2500=12%＜25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。
②計(jì)算換入原材料的入賬價(jià)值
a.收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=（1—2000÷2500）×300—（300÷2500×2500×5%）=60—15=45（萬(wàn)元）
b.換入原材料的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—補(bǔ)價(jià)+確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=2000—300+45+（125—374）=1496（萬(wàn)元）
注：會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 300
原材料 1496
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374
貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2500萬(wàn)元×5%） 125
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 45
（2）計(jì)算甲公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=950—15=935（萬(wàn)元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值。
原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=950—170—15=765（萬(wàn)元）
③原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元
注：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 35
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
（3）計(jì)算甲公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額。
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—抵償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和=應(yīng)付賬款1000—[銀行存款50+原材料400—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5+應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59.5+短期投資240]=268（萬(wàn)元）
注:債務(wù)重組的賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)付賬款 1000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(35萬(wàn)元×50%) 17.5
貸：銀行存款 50
原材料（800萬(wàn)元×50%） 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（350萬(wàn)元×17%） 59.5
短期投資 240
資本公積——其他資本公積 268
（4）計(jì)算甲公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價(jià)估計(jì)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=700—20=680（萬(wàn)元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元
注：沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5
貨：管理費(fèi)用 17.5
解析:
3、答案:
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+2=502（萬(wàn)元）
（2）根據(jù)上述資料計(jì)算該固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用折舊額、年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并將計(jì)算結(jié)果填列下表：
單位：萬(wàn)元
（3）判斷用設(shè)備換入原材料是否屬于非貨幣性交易，分析此筆交易對(duì)本年損益是否有影響①計(jì)算補(bǔ)價(jià)所占比重=120÷（120+340）=26.09%，此交易為貨幣性交易。
②作為貨幣性交易，應(yīng)將此筆交易當(dāng)作商品購(gòu)銷(xiāo)處理，出售設(shè)備將產(chǎn)生損益。
出售設(shè)備損益=設(shè)備出售價(jià)格（公允價(jià)值）—設(shè)備賬面價(jià)值—相關(guān)稅費(fèi)=340—（502—142—16）—0=340—344= —4（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算2003年現(xiàn)金流量表中與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額。
2003年現(xiàn)金流量表中與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額為2萬(wàn)元。
注：
甲公司上述有關(guān)該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理和甲公司2003年～2006年所得稅進(jìn)行處理過(guò)程如下：
（1）2003年：
①2003年12月接受乙公司捐贈(zèng)：
借：固定資產(chǎn) 502
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500
銀行存款 2
②年末計(jì)提減值準(zhǔn)備：
因固定資產(chǎn)凈值為502萬(wàn)元，固定資產(chǎn)可收回金額450萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備52萬(wàn)元：
借：營(yíng)業(yè)外支出 52
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 52
計(jì)提減值后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊0—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備52=450（萬(wàn)元）
③年末進(jìn)行所得稅處理：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=（100+500+52）×33%=215.16（萬(wàn)元）
由于計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生的可抵減時(shí)間性影響額=52×33%=17.16（萬(wàn)元）
借：所得稅 50.16
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 215.16
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（500×67%）335
（2）2004年：
①2004年1月交納所得稅：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 215.16
貸：銀行存款 215.16
②年末計(jì)提折舊：
2004年應(yīng)提折舊額=（450—22）÷10=42.8（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 42.8
貸：累計(jì)折舊 42.8
注：不考慮減值，正常計(jì)提折舊情況下，固定資產(chǎn)年末凈值分別為：
2003年年末凈值502萬(wàn)元；
2004年年末凈值454萬(wàn)元（502—48）；
2005年年末凈值406萬(wàn)元（454—48）；
2006年年末凈值358萬(wàn)元（406—48）。
③年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊42.8—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備52=407.2（萬(wàn)元），因預(yù)計(jì)可收回金額為410萬(wàn)元，在不考慮減值正常計(jì)提折舊情況下，固定資產(chǎn)凈值為454萬(wàn)元，固定資產(chǎn)價(jià)值可恢復(fù)至410萬(wàn)元，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出2.8萬(wàn)元（410—407.2）；調(diào)增累計(jì)折舊5.2（48－42.8）萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
貸：營(yíng)業(yè)外支出 2.8
累計(jì)折舊 5.2
計(jì)提減值后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊48（42.5+5.2）—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44
=410（萬(wàn)元）。
④年末進(jìn)行所得稅處理：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=（100—2.8—5.2）×33%=30.36（萬(wàn)元）
借：所得稅 30.36
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 30.36
（3）2005年：
①2005年1月支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：
借：管理費(fèi)用 1
貸：銀行存款 1
7月發(fā)生維修費(fèi)：
借：管理費(fèi) 7
貸：應(yīng)付工資 2
銀行存款 5
②年末計(jì)提折舊：
2005年應(yīng)提折舊額=（410—22）÷9=43.11（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 43.11
貸：累計(jì)折舊 43.11
③年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊91.11（48+43.11）—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44=366.89（萬(wàn)元），因預(yù)計(jì)可收回金額為390萬(wàn)元，在不考慮減值正常計(jì)提折舊情況下，固定資產(chǎn)凈值為406萬(wàn)元，固定資產(chǎn)價(jià)值可恢復(fù)390萬(wàn)元，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出23.11萬(wàn)元（390—366.89）；調(diào)整累計(jì)折舊4.89（48－43.11）萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28
貸：營(yíng)業(yè)外支出 23.11
累計(jì)折舊 4.89
計(jì)提減值后固定資產(chǎn)凈額＝原值502－累計(jì)折舊96（91.11+4.89）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16＝390（萬(wàn)元）
④年末進(jìn)行所得稅處理：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（100-23.1-4.89）×33%=23.76(萬(wàn)元)
借：所得稅 23.76
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 23.76
（4）2006年：
①2006年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（390－22）÷8＝46（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 46
貸：累計(jì)折舊 46
計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈額＝原值502－累計(jì)折舊142（96+46）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16＝344（萬(wàn)元）
②2006年末，該固定產(chǎn)換入原材料：
支付的補(bǔ)價(jià)所占比重＝120÷（120+340）＝26.09％，此交易為貨幣性交易：
借：原材料 393.16
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66.84
貸：應(yīng)付賬款 460
借：固定資產(chǎn)清理 344
累計(jì)折舊 142
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16
貸：固定資產(chǎn) 502
借：應(yīng)付賬款 460
營(yíng)業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 344
銀行存款 120
③所得稅處理：
本年折舊費(fèi)用調(diào)整額＝會(huì)計(jì)折舊46－稅收的舊48＝ －2（萬(wàn)元）（調(diào)減）
處置費(fèi)用調(diào)整額＝會(huì)計(jì)損失4－稅收損失18＝ －14萬(wàn)元（調(diào)減）
（在不考慮減值時(shí)，2006年末固定資產(chǎn)凈值為358萬(wàn)元，取得稅收收入340萬(wàn)元，稅收允許扣除的損失為18萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）×33％＝（100－2－14）×33％＝84×33％＝27.72（萬(wàn)元）
借：所得稅 27.72
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 27.72
（1）分析甲公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值。
①判斷是否屬于非貨幣性交易：
補(bǔ)價(jià)所占比重=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300÷2500=12%＜25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。
②計(jì)算換入原材料的入賬價(jià)值
a.收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=（1—2000÷2500）×300—（300÷2500×2500×5%）=60—15=45（萬(wàn)元）
b.換入原材料的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—補(bǔ)價(jià)+確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=2000—300+45+（125—374）=1496（萬(wàn)元）
注：會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 300
原材料 1496
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374
貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2500萬(wàn)元×5%） 125
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 45
（2）計(jì)算甲公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=950—15=935（萬(wàn)元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值。
原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=950—170—15=765（萬(wàn)元）
③原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元
注：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 35
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
（3）計(jì)算甲公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額。
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—抵償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和=應(yīng)付賬款1000—[銀行存款50+原材料400—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5+應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59.5+短期投資240]=268（萬(wàn)元）
注:債務(wù)重組的賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)付賬款 1000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(35萬(wàn)元×50%) 17.5
貸：銀行存款 50
原材料（800萬(wàn)元×50%） 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（350萬(wàn)元×17%） 59.5
短期投資 240
資本公積——其他資本公積 268
（4）計(jì)算甲公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價(jià)估計(jì)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=700—20=680（萬(wàn)元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元
注：沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5
貨：管理費(fèi)用 17.5
解析:
3、答案:
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+2=502（萬(wàn)元）
（2）根據(jù)上述資料計(jì)算該固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用折舊額、年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并將計(jì)算結(jié)果填列下表：
單位：萬(wàn)元
（3）判斷用設(shè)備換入原材料是否屬于非貨幣性交易，分析此筆交易對(duì)本年損益是否有影響①計(jì)算補(bǔ)價(jià)所占比重=120÷（120+340）=26.09%，此交易為貨幣性交易。
②作為貨幣性交易，應(yīng)將此筆交易當(dāng)作商品購(gòu)銷(xiāo)處理，出售設(shè)備將產(chǎn)生損益。
出售設(shè)備損益=設(shè)備出售價(jià)格（公允價(jià)值）—設(shè)備賬面價(jià)值—相關(guān)稅費(fèi)=340—（502—142—16）—0=340—344= —4（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算2003年現(xiàn)金流量表中與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額。
2003年現(xiàn)金流量表中與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”的金額為2萬(wàn)元。
注：
甲公司上述有關(guān)該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理和甲公司2003年～2006年所得稅進(jìn)行處理過(guò)程如下：
（1）2003年：
①2003年12月接受乙公司捐贈(zèng)：
借：固定資產(chǎn) 502
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500
銀行存款 2
②年末計(jì)提減值準(zhǔn)備：
因固定資產(chǎn)凈值為502萬(wàn)元，固定資產(chǎn)可收回金額450萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備52萬(wàn)元：
借：營(yíng)業(yè)外支出 52
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 52
計(jì)提減值后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊0—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備52=450（萬(wàn)元）
③年末進(jìn)行所得稅處理：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=（100+500+52）×33%=215.16（萬(wàn)元）
由于計(jì)提減值準(zhǔn)備發(fā)生的可抵減時(shí)間性影響額=52×33%=17.16（萬(wàn)元）
借：所得稅 50.16
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 215.16
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（500×67%）335
（2）2004年：
①2004年1月交納所得稅：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 215.16
貸：銀行存款 215.16
②年末計(jì)提折舊：
2004年應(yīng)提折舊額=（450—22）÷10=42.8（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 42.8
貸：累計(jì)折舊 42.8
注：不考慮減值，正常計(jì)提折舊情況下，固定資產(chǎn)年末凈值分別為：
2003年年末凈值502萬(wàn)元；
2004年年末凈值454萬(wàn)元（502—48）；
2005年年末凈值406萬(wàn)元（454—48）；
2006年年末凈值358萬(wàn)元（406—48）。
③年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊42.8—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備52=407.2（萬(wàn)元），因預(yù)計(jì)可收回金額為410萬(wàn)元，在不考慮減值正常計(jì)提折舊情況下，固定資產(chǎn)凈值為454萬(wàn)元，固定資產(chǎn)價(jià)值可恢復(fù)至410萬(wàn)元，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出2.8萬(wàn)元（410—407.2）；調(diào)增累計(jì)折舊5.2（48－42.8）萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
貸：營(yíng)業(yè)外支出 2.8
累計(jì)折舊 5.2
計(jì)提減值后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊48（42.5+5.2）—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44
=410（萬(wàn)元）。
④年末進(jìn)行所得稅處理：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=（100—2.8—5.2）×33%=30.36（萬(wàn)元）
借：所得稅 30.36
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 30.36
（3）2005年：
①2005年1月支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：
借：管理費(fèi)用 1
貸：銀行存款 1
7月發(fā)生維修費(fèi)：
借：管理費(fèi) 7
貸：應(yīng)付工資 2
銀行存款 5
②年末計(jì)提折舊：
2005年應(yīng)提折舊額=（410—22）÷9=43.11（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 43.11
貸：累計(jì)折舊 43.11
③年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈額=原值502—累計(jì)折舊91.11（48+43.11）—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44=366.89（萬(wàn)元），因預(yù)計(jì)可收回金額為390萬(wàn)元，在不考慮減值正常計(jì)提折舊情況下，固定資產(chǎn)凈值為406萬(wàn)元，固定資產(chǎn)價(jià)值可恢復(fù)390萬(wàn)元，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出23.11萬(wàn)元（390—366.89）；調(diào)整累計(jì)折舊4.89（48－43.11）萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28
貸：營(yíng)業(yè)外支出 23.11
累計(jì)折舊 4.89
計(jì)提減值后固定資產(chǎn)凈額＝原值502－累計(jì)折舊96（91.11+4.89）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16＝390（萬(wàn)元）
④年末進(jìn)行所得稅處理：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（100-23.1-4.89）×33%=23.76(萬(wàn)元)
借：所得稅 23.76
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 23.76
（4）2006年：
①2006年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（390－22）÷8＝46（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 46
貸：累計(jì)折舊 46
計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈額＝原值502－累計(jì)折舊142（96+46）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16＝344（萬(wàn)元）
②2006年末，該固定產(chǎn)換入原材料：
支付的補(bǔ)價(jià)所占比重＝120÷（120+340）＝26.09％，此交易為貨幣性交易：
借：原材料 393.16
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66.84
貸：應(yīng)付賬款 460
借：固定資產(chǎn)清理 344
累計(jì)折舊 142
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16
貸：固定資產(chǎn) 502
借：應(yīng)付賬款 460
營(yíng)業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 344
銀行存款 120
③所得稅處理：
本年折舊費(fèi)用調(diào)整額＝會(huì)計(jì)折舊46－稅收的舊48＝ －2（萬(wàn)元）（調(diào)減）
處置費(fèi)用調(diào)整額＝會(huì)計(jì)損失4－稅收損失18＝ －14萬(wàn)元（調(diào)減）
（在不考慮減值時(shí)，2006年末固定資產(chǎn)凈值為358萬(wàn)元，取得稅收收入340萬(wàn)元，稅收允許扣除的損失為18萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）×33％＝（100－2－14）×33％＝84×33％＝27.72（萬(wàn)元）
借：所得稅 27.72
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 27.72