四、計算題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。2004年甲公司和乙公司發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）甲公司向乙公司捐贈一批產(chǎn)品，賬面成本為150萬元，該產(chǎn)品公允價值為225萬元，消費稅稅率10%，甲公司在捐贈過程中另外支付運費3萬元，假設(shè)捐贈已經(jīng)完成，乙公司作為原材料管理。（2）甲公司向乙公司捐贈設(shè)備，甲公司提供的有關(guān)憑據(jù)表明，該項設(shè)備原值2400萬元，已計提折舊2325萬元，公允價值為75萬元，為使設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)，乙公司另外支付設(shè)備的安裝調(diào)試費7.5萬元。（3）假定有關(guān)稅務(wù)部門批準，甲公司中該項捐贈在年度應稅所得3%以內(nèi)的部分允許稅前扣除，乙公司取得捐贈資產(chǎn)應繳納的所得稅可在5年期限內(nèi)分期平均計入各年度的應稅所得。（4）甲公司當期會計利潤為750萬元，乙公司當期會計利潤為虧損15萬元。要求：分別編制甲公司和乙公司的會計分錄。（單位為萬元） [答案/提問]
正確答案:
（1）甲公司的會計處理
借：營業(yè)外支出 213.75
貸：庫存商品 150
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）225×17%=38.25
應交稅金—應交消費稅 225×10%=22.5
銀行存款 3
借：固定資產(chǎn)清理 75
累計折舊 2325
貸：固定資產(chǎn) 2400
借：營業(yè)外支出 75
貸：固定資產(chǎn)清理 75
因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=｛按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值—[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）]—捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅的所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費｝+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額
甲公司應稅所得=750+225+75—（150+2400—2325）—3—22.5+（213.75+75）—甲公司應稅所得×3%
甲公司應稅所得=1088.25/（1+3%）=1056.55（萬元）
甲公司應交所得稅＝1056.65×33％＝348.66（萬元）
借：所得稅 348.66
貸：應交稅金—應交所得稅 348.66
（2）乙公司的會計處理
借：原材料 225
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 38.25
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 263.25
借：固定資產(chǎn) 82.5
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 75
銀行存款 7.5
乙企業(yè)應稅所得=(263.25+75)/5+（—15）=52.65（萬元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 67.65＝（263.25+75）/5
貸：應交稅金—應交所得稅 52.65×33%=17.37
資本公積—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 50.28
2、東方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）東方公司2002年1月1日從西方研究所購買一項甲專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，另支付律師費用2萬元，款項已通過銀行結(jié)算。假定其攤銷期限為10年。（2）2003年1月1日，將該專利權(quán)出租給北方公司使用，年租金60萬元（當年的租金已收到存入銀行），租賃期限3年（假定營業(yè)稅稅率為5％，其他稅費略）。（3）2004年1月2日，東方公司將甲專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給北方公司，獲得收入160萬元存入銀行（稅金要求同上）。（4）2002年7月1日再以一臺原價為100萬元、已計提折舊50萬元的固定資產(chǎn)交換取得一項乙專利權(quán)，假定在交換過程沒有稅費發(fā)生，專利權(quán)的攤期為5年。（5）2002年12月31日，在清查無形資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該專利權(quán)已經(jīng)有可替代的新技術(shù)，預計可收回金額為20萬元。（6）2003年12月31日，因可替代的技術(shù)不成熟，預計該專利權(quán)的可收回金額為40萬元。（7）2004年1月1日，東方公司將乙專利權(quán)予以出售，取得收入40萬元存入銀行（稅費要求同上）。要求：對無形資產(chǎn)從2002年至2004年的取得、攤銷、出租、計提減值準備、出售等業(yè)務(wù)進行會計處理。 [答案/提問]
正確答案:（1）2002年1月1日取得甲專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)－甲專利權(quán) 202
貸：銀行存款 202
2002年12月31日攤銷甲專利權(quán)：
借：管理費用 20.2
貸：無形資產(chǎn)－甲專利權(quán) 20.2
（2）取得2003年的租金收入：
借：銀行存款 60
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)及計算稅金23.2：
借：其他業(yè)務(wù)支出 23.2
貸：無形資產(chǎn)－甲專利權(quán) 20.2
應交稅金－應交營業(yè)稅 3＝60 ×5％
（3）處置甲專利權(quán)
借：銀行存款 160
營業(yè)外支出 9.6
貸：無形資產(chǎn) 161.6＝202－20.2×2
應交稅金－應交營業(yè)稅 8
（4）交換取得乙專利權(quán)：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 100
借：無形資產(chǎn)－乙專利權(quán) 50
貸：固定資產(chǎn)清理 50
計提乙專利權(quán)2002年的攤銷（6個月）：
借：管理費用 5
貸：無形資產(chǎn)－乙專利權(quán) 5＝（50/5）×（6/12）
（5）計提乙專利權(quán)的減值準備：
借：營業(yè)外支出 25
貸：無形資產(chǎn)減值準備 25＝50－5－20
計提乙專利權(quán)2003年的攤銷：
借：管理費用 4.44＝20×12/（5×12－6）
貸：無形資產(chǎn)－乙專利權(quán) 4.44
（6）2003年12月31日減值準備的恢復：
不考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)的帳面價值＝50-（50/5）×1.5=35,
可收回金額＝40，
考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)的帳面價值＝50-5-25-4.44=15.56，
因此應轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備＝35-15.56=19.44,
借：無形資產(chǎn)減值準備 19.44
貸：營業(yè)外支出 19.44
（7）2004年1月1日處置乙專利權(quán)：
借：銀行存款 40
無形資產(chǎn)減值準備 5.56＝25-19.44
貸：無形資產(chǎn) 40.56＝50-5-4.44
應交稅金－應交營業(yè)稅 2
營業(yè)外收入 3
解析:January修改于2005年3月21日
原來的第（6）筆分錄轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備25，是錯誤的；應該轉(zhuǎn)回19.44。
同樣第（7）筆分錄也相應做了修改。
3、甲公司2004年發(fā)生下列債務(wù)重組業(yè)務(wù)：（1）2004年5月12日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷售價款為400萬元，增值稅銷項稅額為68萬元，款項尚未收到。2004年7月10日，乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金12萬元；扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機器設(shè)備和一批商品償還60%，40%延至2004年12月31日償還。假設(shè)機器的公允價值為120萬元，商品的售價為60萬元，乙公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品增值稅為10.2萬元。甲公司沒有對該項應收賬款計提壞賬準備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。（2）2003年1月1日，甲公司從丙銀行取得年利率4%，二年期的貸款100萬元?，F(xiàn)因甲公司財務(wù)困難，于2004年12月31日進行債務(wù)重組，丙銀行同意延長到期日至2006年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息8萬元，本金減至80萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲公司自2005年起有盈利，則利率恢復至4%，若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。若甲公司2005年度盈利100萬元。要求：（1） 編制甲公司2004年與乙公司進行債務(wù)重組時的會計分錄（要求說明有關(guān)數(shù)字的計算過程）。（2） 編制甲公司與丙銀行自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示） [答案/提問]
正確答案:（1）甲公司2004年與乙公司進行債務(wù)重組時的會計分錄：
未來應收金額=（468—12）×40%=182.4萬元
受讓固定資產(chǎn)公允價值和商品公允價值之和=120+60=180萬元
固定資產(chǎn)的入賬價值=[（468—12）×60%—10.2]×120÷180=175.6萬元
庫存商品的入賬價值=[(468—12)×60%—10.2]×60÷180=87.8萬元
借：銀行存款 12
應收賬款—債務(wù)重組 182.4
庫存商品 87.8
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）10.2
固定資產(chǎn) 175.6
貸：應收賬款 468
（2）甲公司與丙銀行債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
重組債務(wù)的賬面價值=面值+利息=100+100×4％×2=108萬元
或有支出=80×（4%—3%）×2=1.6萬元
將來應付金額=本金+利息+或有支出=80+80×3%×2+1.6=86.4萬元
應確認的資本公積=108—86.4=21.6萬元
2004年12月31日進行債務(wù)重組時：
借：長期借款 108
貸：長期借款－債務(wù)重組 86.4
資本公積－其他資本公積 21.6
2005年12月31日支付利息時：
借：長期借款—債務(wù)重組 3.2（80×4%）
貸：銀行存款 3.2
2006年12月31日支付利息和本金時：
借：長期借款—債務(wù)重組 83.2（80+80×4%）
貸：銀行存款 83.2