五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均不含增值稅額，銷售價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，銷售A產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為10％，適用的所得稅稅率為33％（乙公司、丙公司和丁公司適用的所得稅稅均為33％，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。采用債務(wù)法核算所得稅。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額的10％計(jì)提（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的賬款）壞賬準(zhǔn)備，其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳日均為2005年3月15日。假定1年期銀行存款利率為2％。稅法規(guī)定：甲公司計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在5‰的范圍內(nèi)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備和對(duì)關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保支出均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；股權(quán)投資差額攤銷按照時(shí)間性差異處理；不考慮關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整。除本題所列事項(xiàng)外，不考慮其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵減時(shí)間性差異。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司分別擁有乙公司、丙公司和丁公司的有表決權(quán)資本的80％、40％和25％，甲公司對(duì)乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影響，甲公司除擁有上述公司的表決權(quán)資本外，不擁有其他公司的表決權(quán)資本。（2）甲公司2005年年初股東權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)為8000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為1000萬元。甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資一直采用權(quán)益法核算，2005年年初長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1840萬元，其中股權(quán)投資差額為借方余額240萬元。甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為300萬元（不存在追加投資的情況），按10年平均攤銷。該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)丙公司、丁公司的長期股權(quán)投資也采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司和丁公司的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額在2004年以前已攤銷完畢。 2004年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益合計(jì)為500萬元。（3）甲公司生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品除銷售給乙公司外，其余均銷售給無其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的常年客戶。甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品為丁公司特制，并全部銷售給丁公司，市場上無與B產(chǎn)品相同或相似的商品。（4）2005年1～6月份，甲公司發(fā)生如下交易和事項(xiàng)： ①2005年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為5000萬元，銷售總成本為2000萬元。甲公司未對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)生，丁公司開出承兌期為6個(gè)月、金額為5850萬元的商業(yè)承兌匯票。 ②甲公司研究開發(fā)出新產(chǎn)品－C產(chǎn)品。為擴(kuò)大宣傳，甲公司于2005年1月15日召開C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會(huì)。丙公司以銀行存款支付新聞發(fā)布會(huì)費(fèi)用1500萬元，計(jì)入丙公司管理費(fèi)用，不再向甲公司索要。 ③2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托丙公司經(jīng)營。該辦公樓2005年年初賬面價(jià)值為2500萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均由丙公司承擔(dān)或享有，丙公司每半年支付給甲公司委托經(jīng)營收益50萬元。2005年1～6月份，丙公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。 2005年6月30日，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益50萬元，已存入銀行。 ④2005年1月1日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金為1000萬元，2005年3月31日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金又增加了2000萬元。甲公司于6月30日收到丁公司償還的臨時(shí)占用資金2500萬元，以及資金占用費(fèi)30萬元，存入銀行。甲公司在其對(duì)外披露的2005年1～6月份的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露了應(yīng)收丁公司資金500萬元，未作其他陳述。 ⑤2005年2月10日經(jīng)二審法院終審判決，判決甲公司承擔(dān)其為丙公司擔(dān)保借款的連帶責(zé)任，需為丙公司償付借款本息3000萬元，延期還款的罰息90萬元和訴訟費(fèi)用10萬元。甲公司根據(jù)丙公司的財(cái)務(wù)狀況，其為丙公司支付借款本息和罰息合計(jì)的50％基本確定能夠從丙公司收回。甲公司尚未支付款項(xiàng)。上述訴訟事項(xiàng)系甲公司于2002年丙公司在建設(shè)銀行的借款提供擔(dān)保。2004年11月10日，甲公司收到法院通知，被告知建設(shè)銀行已提起訴訟，要求丙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，其中本金為2500萬元。2004年12月31日，法院對(duì)該訴訟案尚未作出判決。甲公司由于對(duì)該訴訟案無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性，故于2004年12月31日未估計(jì)可能發(fā)生的損失。 ⑥2005年3月10日，甲公司收到某常年客戶退回的于2005年2月12日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回系A(chǔ)產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷售退回總價(jià)格為600萬元，銷售總成本為480萬元。同日，甲公司又收到另一常年客戶退回的于2004年12月25日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回A產(chǎn)品型號(hào)與客戶訂購的型號(hào)不符所致，銷售退回總價(jià)格為1000萬元，銷售總成本為800萬元。甲公司已收回上述購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票，并通過銀行退回了貨款和增值稅額等款項(xiàng)。退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。 ⑦2005年5月8日，甲公司銷售一批A產(chǎn)品給乙公司，A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)1萬元，銷售價(jià)格總額為6000萬元，銷售總成本為4500萬元。至2005年6月30日，甲公司尚未收到款項(xiàng)。按照甲、乙雙方簽訂的購銷協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品售出后3個(gè)月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，可以提供保修。甲公司按歷年A產(chǎn)品銷售保修的情況，估計(jì)很可能發(fā)生保修費(fèi)用為銷售價(jià)格總額的1％（假定甲公司不對(duì)其他客戶銷售的A產(chǎn)品提供產(chǎn)品保修服務(wù)）。除上述銷售的A產(chǎn)品以外即上述交易（4）之⑦，2005年1～6月份，甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品共33000臺(tái)，其中10000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.3萬元;15000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為0.8萬元;8000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.1萬元。甲公司銷售給其他常年客戶A產(chǎn)品的銷售總成本為26000萬元。甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品的貨款和增值銷項(xiàng)稅等項(xiàng)均已收到并存入銀行。（5）2005年1～6月份，乙公司、丙公司和丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1200萬元、800萬元和600萬元。乙公司、丙公司和丁公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。（6）除上述各項(xiàng)外，2005年1～6月份，甲公司另發(fā)生其他管理費(fèi)用885萬元（不含計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）、營業(yè)費(fèi)用300萬元、營業(yè)外支出322萬元、營業(yè)外收入752萬元（均不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 2005年6月30日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為9000萬元，2005年年初壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為700萬元。不考慮其他應(yīng)收款對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響。（7）甲公司2004年12月31日編制的利潤表如下：利潤表編制單位：甲公司 2004年度 金額單位：萬元
要求：（1）根據(jù)“資料（4）①～⑦”編制會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，調(diào)整編制甲公司2004年度利潤表，并編制甲公司2005年1～6月份的利潤表。（3）計(jì)算甲公司2005年1～6月份應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）指出甲公司2005年1～6月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)中的④在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定？如不符合規(guī)定，請(qǐng)說明應(yīng)如何披露，并寫出具體披露內(nèi)容。（5）計(jì)算甲公司2005年6月30日的股東權(quán)益總額。 [答案/提問]
正確答案:
（1）根據(jù)“資料（4）①～⑦”編制會(huì)計(jì)分錄
①2005年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品
借：應(yīng)收票據(jù) 5850
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000×120%=2400
資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 5000—2400=2600
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5000×17%=850
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：庫存商品 2000
②2005年1月15日，丙公司代甲公司支付費(fèi)用1500萬元
借：營業(yè)費(fèi)用 1500
貸：資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 1500
③甲公司與丙公司之間的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易
借：銀行存款 50
貸：資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 50
④屬于上市公司向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)
借：銀行存款 2500
貸：其他應(yīng)收款 2500
借：銀行存款 30
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000×2%×6/12+2000×2%×3/12=20
資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 10
⑤屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用（2004年） 10
以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出（2004年） 3090
貸：其他應(yīng)付款 3100
借：其他應(yīng)收款 3090×50%=1545
貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出（2004年） 1545
因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：對(duì)關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保支出不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，且甲企業(yè)在2004年12月31日未估計(jì)可能發(fā)生的損失。
所以計(jì)算的應(yīng)交所得稅是正確的，不必調(diào)整。
根據(jù)已知判斷該差異為永久性差異，所以不能調(diào)整遞延稅款。
⑥第一項(xiàng)銷售退回沖減2005年3月份的收入與成本與稅金。
借：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102
貸：銀行存款 702
借：庫存商品 480
貸；主營業(yè)務(wù)成本 480
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 600×10%=60
貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 60
第二項(xiàng)銷售退回屬于2004年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入（2004年） 1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：銀行存款 1170
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本（2004年） 800
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 1000×10%=100
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2004年） 100
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 （1000—800—100）×33%=33
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅 33
⑦判斷：當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20%及以上），即33000臺(tái)÷39000臺(tái)=84.62%＞20%，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)。
但是加權(quán)平均價(jià)格=33800÷33000=1.02（萬元）＞1（萬元），
所以按照6000萬元確認(rèn)對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷售收入。
借：應(yīng)收賬款 7020
貸；主營業(yè)務(wù)收入 6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020
借：主營業(yè)務(wù)成本 4500
貸：庫存商品 4500
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6000×10%=600
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 600
借：營業(yè)費(fèi)用 6000×1%=60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售
借；銀行存款 39546
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000×1.3+15000×0.8+8000×1.1=33800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 33800×17%=5746
借：主營業(yè)務(wù)成本 26000
貸；庫存商品 26000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 33800×10%=3380
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 3380
（2） 調(diào)整甲公司2004年度利潤表，并編制甲公司2005年1～6月份的利潤表
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 金額單位：萬元
2004年度各項(xiàng)目調(diào)整后數(shù)字：
主營業(yè)務(wù)收入=22500—（1）⑥1000=21500
主營業(yè)務(wù)成本=17000—（1）⑥800=16200
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1150—（1）⑥100=1050
管理費(fèi)用=1000+（1）⑤10=1010
營業(yè)外支出=550+（1）⑤1545=2095
投資收益=1000
所得稅=1089—（1）⑥33=1056
凈利潤=（21500—16200—1050+2000—2000—1010—200+1000+200—2095）—1056=1089
2005年1～6月份報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字：
主營業(yè)務(wù)收入=（1）①2400+（1）⑦6000+（1）⑦33800=42200
主營業(yè)務(wù)成本=（1）①2000+（1）⑦4500+（1）⑦26000=32500
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=（1）⑦600+（1）⑦3380=3980
其他業(yè)務(wù)利潤=0
營業(yè)費(fèi)用=（1）②1500+（1）⑦60+300=1860
管理費(fèi)用=（9000×10%—700）+885=1085
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（1）④—20
投資收益=（1200×80%+800×40%+600×25%）—300÷10÷2=1430—15=1415
編制有關(guān)確認(rèn)投資收益及股權(quán)投資差額的攤銷的會(huì)計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1200×80%=960
長期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整） 800×40%=320
長期股權(quán)投資—丁公司（損益調(diào)整） 600×25%=150
貸：投資收益 1430
借：投資收益 15
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 300÷10÷2=15
營業(yè)外收入=752
營業(yè)外支出=322
利潤總額=42200－32500－3980－1860－1085—（—20）+1415+752—322=4640
（1）⑥中的第一項(xiàng)銷售退回，由于是2005年2月份銷售，同年3月份退回，因此不影響2005年1～6月份報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字。
（3）計(jì)算甲公司2005年1～6月份應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用
①應(yīng)交所得稅
=[4640+壞賬準(zhǔn)備（9000×10%—700）—（9000－700/10％）×5‰+預(yù)計(jì)修理費(fèi)⑦60—投資收益（1200×80%+800×40%+600×25%）+股權(quán)投資差額攤銷15]×33%
=[4640+（200—10）+60—1430+15]×33%=1146.75（萬元）
②遞延稅款借方發(fā)生額=[（9000×10%—700）—（9000－700/10％）×5‰+60+15]×33%
=87.45（萬元）
由于股權(quán)投資差額攤銷，會(huì)計(jì)上沖減投資收益，但是稅法不允許在稅前扣除，因此形成可抵減時(shí)間性差異，計(jì)入遞延稅款的借方。
③所得稅費(fèi)用=1146.75—87.45=1059.3（萬元）
借：所得稅 1059.3
遞延稅款 87.45
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1146.75
1、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均不含增值稅額，銷售價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，銷售A產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為10％，適用的所得稅稅率為33％（乙公司、丙公司和丁公司適用的所得稅稅均為33％，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。采用債務(wù)法核算所得稅。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額的10％計(jì)提（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的賬款）壞賬準(zhǔn)備，其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳日均為2005年3月15日。假定1年期銀行存款利率為2％。稅法規(guī)定：甲公司計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在5‰的范圍內(nèi)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備和對(duì)關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保支出均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；股權(quán)投資差額攤銷按照時(shí)間性差異處理；不考慮關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整。除本題所列事項(xiàng)外，不考慮其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵減時(shí)間性差異。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司分別擁有乙公司、丙公司和丁公司的有表決權(quán)資本的80％、40％和25％，甲公司對(duì)乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影響，甲公司除擁有上述公司的表決權(quán)資本外，不擁有其他公司的表決權(quán)資本。（2）甲公司2005年年初股東權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)為8000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為1000萬元。甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資一直采用權(quán)益法核算，2005年年初長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1840萬元，其中股權(quán)投資差額為借方余額240萬元。甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為300萬元（不存在追加投資的情況），按10年平均攤銷。該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)丙公司、丁公司的長期股權(quán)投資也采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司和丁公司的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額在2004年以前已攤銷完畢。 2004年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益合計(jì)為500萬元。（3）甲公司生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品除銷售給乙公司外，其余均銷售給無其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的常年客戶。甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品為丁公司特制，并全部銷售給丁公司，市場上無與B產(chǎn)品相同或相似的商品。（4）2005年1～6月份，甲公司發(fā)生如下交易和事項(xiàng)： ①2005年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為5000萬元，銷售總成本為2000萬元。甲公司未對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)生，丁公司開出承兌期為6個(gè)月、金額為5850萬元的商業(yè)承兌匯票。 ②甲公司研究開發(fā)出新產(chǎn)品－C產(chǎn)品。為擴(kuò)大宣傳，甲公司于2005年1月15日召開C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會(huì)。丙公司以銀行存款支付新聞發(fā)布會(huì)費(fèi)用1500萬元，計(jì)入丙公司管理費(fèi)用，不再向甲公司索要。 ③2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托丙公司經(jīng)營。該辦公樓2005年年初賬面價(jià)值為2500萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均由丙公司承擔(dān)或享有，丙公司每半年支付給甲公司委托經(jīng)營收益50萬元。2005年1～6月份，丙公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。 2005年6月30日，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益50萬元，已存入銀行。 ④2005年1月1日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金為1000萬元，2005年3月31日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金又增加了2000萬元。甲公司于6月30日收到丁公司償還的臨時(shí)占用資金2500萬元，以及資金占用費(fèi)30萬元，存入銀行。甲公司在其對(duì)外披露的2005年1～6月份的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露了應(yīng)收丁公司資金500萬元，未作其他陳述。 ⑤2005年2月10日經(jīng)二審法院終審判決，判決甲公司承擔(dān)其為丙公司擔(dān)保借款的連帶責(zé)任，需為丙公司償付借款本息3000萬元，延期還款的罰息90萬元和訴訟費(fèi)用10萬元。甲公司根據(jù)丙公司的財(cái)務(wù)狀況，其為丙公司支付借款本息和罰息合計(jì)的50％基本確定能夠從丙公司收回。甲公司尚未支付款項(xiàng)。上述訴訟事項(xiàng)系甲公司于2002年丙公司在建設(shè)銀行的借款提供擔(dān)保。2004年11月10日，甲公司收到法院通知，被告知建設(shè)銀行已提起訴訟，要求丙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，其中本金為2500萬元。2004年12月31日，法院對(duì)該訴訟案尚未作出判決。甲公司由于對(duì)該訴訟案無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性，故于2004年12月31日未估計(jì)可能發(fā)生的損失。 ⑥2005年3月10日，甲公司收到某常年客戶退回的于2005年2月12日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回系A(chǔ)產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷售退回總價(jià)格為600萬元，銷售總成本為480萬元。同日，甲公司又收到另一常年客戶退回的于2004年12月25日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回A產(chǎn)品型號(hào)與客戶訂購的型號(hào)不符所致，銷售退回總價(jià)格為1000萬元，銷售總成本為800萬元。甲公司已收回上述購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票，并通過銀行退回了貨款和增值稅額等款項(xiàng)。退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。 ⑦2005年5月8日，甲公司銷售一批A產(chǎn)品給乙公司，A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)1萬元，銷售價(jià)格總額為6000萬元，銷售總成本為4500萬元。至2005年6月30日，甲公司尚未收到款項(xiàng)。按照甲、乙雙方簽訂的購銷協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品售出后3個(gè)月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，可以提供保修。甲公司按歷年A產(chǎn)品銷售保修的情況，估計(jì)很可能發(fā)生保修費(fèi)用為銷售價(jià)格總額的1％（假定甲公司不對(duì)其他客戶銷售的A產(chǎn)品提供產(chǎn)品保修服務(wù)）。除上述銷售的A產(chǎn)品以外即上述交易（4）之⑦，2005年1～6月份，甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品共33000臺(tái)，其中10000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.3萬元;15000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為0.8萬元;8000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.1萬元。甲公司銷售給其他常年客戶A產(chǎn)品的銷售總成本為26000萬元。甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品的貨款和增值銷項(xiàng)稅等項(xiàng)均已收到并存入銀行。（5）2005年1～6月份，乙公司、丙公司和丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1200萬元、800萬元和600萬元。乙公司、丙公司和丁公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。（6）除上述各項(xiàng)外，2005年1～6月份，甲公司另發(fā)生其他管理費(fèi)用885萬元（不含計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）、營業(yè)費(fèi)用300萬元、營業(yè)外支出322萬元、營業(yè)外收入752萬元（均不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 2005年6月30日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為9000萬元，2005年年初壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為700萬元。不考慮其他應(yīng)收款對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響。（7）甲公司2004年12月31日編制的利潤表如下：利潤表編制單位：甲公司 2004年度 金額單位：萬元
要求：（1）根據(jù)“資料（4）①～⑦”編制會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，調(diào)整編制甲公司2004年度利潤表，并編制甲公司2005年1～6月份的利潤表。（3）計(jì)算甲公司2005年1～6月份應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）指出甲公司2005年1～6月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)中的④在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定？如不符合規(guī)定，請(qǐng)說明應(yīng)如何披露，并寫出具體披露內(nèi)容。（5）計(jì)算甲公司2005年6月30日的股東權(quán)益總額。 [答案/提問]
正確答案:
（1）根據(jù)“資料（4）①～⑦”編制會(huì)計(jì)分錄
①2005年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品
借：應(yīng)收票據(jù) 5850
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000×120%=2400
資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 5000—2400=2600
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5000×17%=850
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：庫存商品 2000
②2005年1月15日，丙公司代甲公司支付費(fèi)用1500萬元
借：營業(yè)費(fèi)用 1500
貸：資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 1500
③甲公司與丙公司之間的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易
借：銀行存款 50
貸：資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 50
④屬于上市公司向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)
借：銀行存款 2500
貸：其他應(yīng)收款 2500
借：銀行存款 30
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000×2%×6/12+2000×2%×3/12=20
資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 10
⑤屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用（2004年） 10
以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出（2004年） 3090
貸：其他應(yīng)付款 3100
借：其他應(yīng)收款 3090×50%=1545
貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出（2004年） 1545
因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：對(duì)關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保支出不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，且甲企業(yè)在2004年12月31日未估計(jì)可能發(fā)生的損失。
所以計(jì)算的應(yīng)交所得稅是正確的，不必調(diào)整。
根據(jù)已知判斷該差異為永久性差異，所以不能調(diào)整遞延稅款。
⑥第一項(xiàng)銷售退回沖減2005年3月份的收入與成本與稅金。
借：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102
貸：銀行存款 702
借：庫存商品 480
貸；主營業(yè)務(wù)成本 480
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 600×10%=60
貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 60
第二項(xiàng)銷售退回屬于2004年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入（2004年） 1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：銀行存款 1170
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本（2004年） 800
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 1000×10%=100
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2004年） 100
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 （1000—800—100）×33%=33
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅 33
⑦判斷：當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20%及以上），即33000臺(tái)÷39000臺(tái)=84.62%＞20%，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)。
但是加權(quán)平均價(jià)格=33800÷33000=1.02（萬元）＞1（萬元），
所以按照6000萬元確認(rèn)對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷售收入。
借：應(yīng)收賬款 7020
貸；主營業(yè)務(wù)收入 6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020
借：主營業(yè)務(wù)成本 4500
貸：庫存商品 4500
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6000×10%=600
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 600
借：營業(yè)費(fèi)用 6000×1%=60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售
借；銀行存款 39546
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000×1.3+15000×0.8+8000×1.1=33800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 33800×17%=5746
借：主營業(yè)務(wù)成本 26000
貸；庫存商品 26000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 33800×10%=3380
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 3380
（2） 調(diào)整甲公司2004年度利潤表，并編制甲公司2005年1～6月份的利潤表
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 金額單位：萬元
2004年度各項(xiàng)目調(diào)整后數(shù)字：
主營業(yè)務(wù)收入=22500—（1）⑥1000=21500
主營業(yè)務(wù)成本=17000—（1）⑥800=16200
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1150—（1）⑥100=1050
管理費(fèi)用=1000+（1）⑤10=1010
營業(yè)外支出=550+（1）⑤1545=2095
投資收益=1000
所得稅=1089—（1）⑥33=1056
凈利潤=（21500—16200—1050+2000—2000—1010—200+1000+200—2095）—1056=1089
2005年1～6月份報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字：
主營業(yè)務(wù)收入=（1）①2400+（1）⑦6000+（1）⑦33800=42200
主營業(yè)務(wù)成本=（1）①2000+（1）⑦4500+（1）⑦26000=32500
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=（1）⑦600+（1）⑦3380=3980
其他業(yè)務(wù)利潤=0
營業(yè)費(fèi)用=（1）②1500+（1）⑦60+300=1860
管理費(fèi)用=（9000×10%—700）+885=1085
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（1）④—20
投資收益=（1200×80%+800×40%+600×25%）—300÷10÷2=1430—15=1415
編制有關(guān)確認(rèn)投資收益及股權(quán)投資差額的攤銷的會(huì)計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1200×80%=960
長期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整） 800×40%=320
長期股權(quán)投資—丁公司（損益調(diào)整） 600×25%=150
貸：投資收益 1430
借：投資收益 15
貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額） 300÷10÷2=15
營業(yè)外收入=752
營業(yè)外支出=322
利潤總額=42200－32500－3980－1860－1085—（—20）+1415+752—322=4640
（1）⑥中的第一項(xiàng)銷售退回，由于是2005年2月份銷售，同年3月份退回，因此不影響2005年1～6月份報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字。
（3）計(jì)算甲公司2005年1～6月份應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用
①應(yīng)交所得稅
=[4640+壞賬準(zhǔn)備（9000×10%—700）—（9000－700/10％）×5‰+預(yù)計(jì)修理費(fèi)⑦60—投資收益（1200×80%+800×40%+600×25%）+股權(quán)投資差額攤銷15]×33%
=[4640+（200—10）+60—1430+15]×33%=1146.75（萬元）
②遞延稅款借方發(fā)生額=[（9000×10%—700）—（9000－700/10％）×5‰+60+15]×33%
=87.45（萬元）
由于股權(quán)投資差額攤銷，會(huì)計(jì)上沖減投資收益，但是稅法不允許在稅前扣除，因此形成可抵減時(shí)間性差異，計(jì)入遞延稅款的借方。
③所得稅費(fèi)用=1146.75—87.45=1059.3（萬元）
借：所得稅 1059.3
遞延稅款 87.45
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1146.75