7）對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行賬務(wù)處理：
借：管理費用 130（6630－6500）
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 130
借：營業(yè)外支出 30（1530－1500）
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
2、華山股份有限公司（下稱華山公司）為上市公司，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，所得稅采用遞延法核算，2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：（1）1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進行投資，設(shè)立甲公司，占甲公司注冊資本的60％（甲公司為非上市公司，注冊資本1億元）。廠房原價為8300萬元，已提折舊2000萬元，投資各方確認的價值為5500萬元，不考慮投資中的相關(guān)稅費。（2）1月5日將100件商品銷售給乙公司，按銷售合同規(guī)定，每件售價87500元，售價總額（不含稅，下同）為8750000元，庫存商品的成本為7000000元?？铐椛形词盏?，已知華山公司的監(jiān)事在乙企業(yè)中擁有15％股份。（3）1月8日華山公司購買丙公司C股票30000000元（所占股權(quán)比例為3％），支付相關(guān)稅費50000元，同月華山公司將不需用設(shè)備一臺從丙公司換入了一批原材料和一輛汽車，同時收到補價80000元。已知設(shè)備原價為4000000元，已提折舊1656430元，公允價值2900000元，原材料公允價值為1965811.97元，接到的增值稅專用發(fā)票載明的進項稅額為334188.03元，汽車的公允價值為500000元（假設(shè)計稅價格與公允價值一致）；假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費。（4）2月10日，華山公司從母公司泰山公司購入生產(chǎn)用的設(shè)備一臺，買價6300000元，貨款未付，用銀行存款支付運輸費3600萬元，支付途中保險費7400元，支付安裝費80000元，本月安裝完畢投入使用。該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，折舊方法采用年數(shù)總和法，凈殘值率為3％；假設(shè)按年計提折舊。（5）3月20日從甲公司中購入庫存商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款未支付。已知甲公司庫存商品賬面價值為800000元；華山公司購入后本年度全部未銷。（6）7月1日將無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）出售給乙公司，取得收入5000000元，無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）的攤余價值為70000元，按轉(zhuǎn)讓收入5％計提營業(yè)稅。（7）10月1日將擁有的丙公司股票的50％轉(zhuǎn)讓給甲公司，取得轉(zhuǎn)讓收入20000000元，假設(shè)未發(fā)生相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓收入已收存銀行。（8）11月1日向甲公司出售產(chǎn)品800件，按協(xié)議規(guī)定，每件售價95000元，合同收入為76000000元。存貨賬面價值為56000000元，貨款已經(jīng)收到。華山公司當(dāng)年對非關(guān)聯(lián)方的銷售量未達到商品總銷售量的20％。甲公司購入后，對外銷售80％，年末時尚有20％存放于庫房中。（9）12月5日，華山公司通過媒體發(fā)布廣告，發(fā)生廣告費600000元，后經(jīng)與甲公司協(xié)商，由甲公司承擔(dān)了此筆廣告費，由甲公司將600000元支付給了廣告公司。（10）12月25日，通過債務(wù)重組協(xié)議，泰山公司免除了華山公司因購設(shè)備所欠債務(wù)6300000元；（11）12月31日，甲公司告知，本年實現(xiàn)凈利潤5000000元，按15％提取盈余公積，按20％向投資者分配利潤。甲公司所有者權(quán)益總額為104800000元，其中實收資本100000000元，資本公積800000元（此為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈形成），盈余公積750000元，未分配利潤3250000元。（12）12月31日，將長期投資形成的股權(quán)投資差額，按5年期限攤銷。（13）12月31日，在將存貨按單項計提跌價準(zhǔn)備時發(fā)現(xiàn)，3月20日從甲公司購入的庫存商品1000000元，其可變現(xiàn)凈值為750000元。要求：（1）指出華山公司與上述哪些企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并指出關(guān)系的性質(zhì)。（2）對華山公司2004年的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理。（3）指出華山公司合并報表的編制范圍。 [答案/提問]
正確答案:
（1）華山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為其子公司；華山公司與泰山公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，泰山公司為其母公司。
（2）對華山公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理：
1）1月2日華山公司對甲公司投資：
借：固定資產(chǎn)清理 63000000
累計折舊 20000000
貸：固定資產(chǎn) 83000000
借：長期股權(quán)投資－甲公司（投資成本） 68000000
貸：固定資產(chǎn)清理 63000000
銀行存款 5000000
借：長期股權(quán)投資－甲公司（股權(quán)投資差額） 8000000
貸：長期股權(quán)投資－甲公司（投資成本） 8000000
2）1月5日華山公司將商品銷售給乙公司，華山公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按收入準(zhǔn)則進行會計處理：
借：應(yīng)收賬款 10237500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8750000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1487500
借：主營業(yè)務(wù)成本 7000000
貸：庫存商品 7000000
3）1月8日華山公司購入丙公司股票和進行資產(chǎn)置換（購入股票僅占3％股權(quán)，華山公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用成本法核算長期投資）。
華山公司投資時：
借：長期股權(quán)投資－C股票 30050000
貸：銀行存款 30050000
華山公司資產(chǎn)置換時：
借：固定資產(chǎn)清理 2343570
累計折舊 1656430
貸：固定資產(chǎn) 4000000
借：銀行存款 80000
原材料 1550392.74
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 334188.03
固定資產(chǎn) 394339.02
貸：固定資產(chǎn)清理 2343570
營業(yè)外收入 15349.79
應(yīng)確認的收益＝（1－2343570/2900000）×80000－（80000/2900000×2900000×0）＝15349.79
換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝2343570－80000+15349.79－334188.03＝1944731.76
原材料的入賬價值＝1944731.76×1965811.97/（1965811.97＋500000）＝ 1550392.74
固定資產(chǎn)的入賬價值＝1944731.76×500000/（1965811.97＋500000）＝394339.02。
4）2月10日華山公司從母公司購入設(shè)備，屬于正常交易：
借：固定資產(chǎn) 6391000
貸：應(yīng)付賬款 6300000
銀行存款（3600＋7400＋80000） 91000
注：購入固定資產(chǎn)未付款，按制度規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)付賬款。
2004年按10個月計提折舊，至2004年末應(yīng)計提的折舊額：第一年10個月折舊額＝（6391000×97％）×5/15×10/12＝1722019.44（元）
借：制造費用 1722019.44
貸：累計折舊 1722019.44
5）3月20日華山公司從甲公司購入商品：
借：庫存商品 1000000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000
貸：應(yīng)付賬款 1170000
6）7月1日華山公司將無形資產(chǎn)出售給乙公司，華山公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，出售無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則處理：
借：銀行存款 5000000
貸：無形資產(chǎn)－商標(biāo)權(quán) 70000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 （5000000×5％） 250000
營業(yè)外收入 4680000
7）10月1日華山公司將丙公司股票的50％轉(zhuǎn)讓給甲公司，華山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，此筆交易屬于非正常銷售，應(yīng)按關(guān)聯(lián)方交易進行會計處理（實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)價值的差額，計入資本公積）：
借：銀行存款 20000000
貸：長期股權(quán)投資－C股票 （30050000×50％） 15025000
資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 4975000
8）11月1日華山公司向甲公司出售產(chǎn)品，華山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，此筆交易屬于商品銷售，與非關(guān)聯(lián)方的銷售比例在20％以下，按商品賬面價值的120％確認為收入：
借：銀行存款 88920000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （56000000×120％） 67200000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（76000000×17％） 12920000
資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 8800000
借：主營業(yè)務(wù)成本 5600000
貸：庫存商品 5600000
9）12月5日甲公司承擔(dān)華山公司廣告費，甲公司是華山公司的子公司，由其承擔(dān)廣告費用，應(yīng)按關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費用進行會計處理：
借：營業(yè)費用 600000
貸：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 600000
10）12月25日泰山公司免除華山公司債務(wù)，按債務(wù)重組進行會計處理：
借：應(yīng)付賬款 6300000
貸：資本公積－其他資本公積 6300000
11）年末華山公司確認投資收益等：
借：長期股權(quán)投資－甲公司（損益調(diào)整）（5000000×60％）3000000
貸：投資收益 3000000
借：應(yīng)收股利（5000000×20％×60％） 600000
貸：長期股權(quán)投資－甲公司（損益調(diào)整） 600000
借：長期股權(quán)投資－甲公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（800000×60％）480000
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 480000
12）年末攤銷股權(quán)投資差額：
借：投資收益（8000000÷5） 1600000
貸：長期股權(quán)投資－甲公司（股權(quán)投資差額） 1600000
13）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備：
借：管理費用 250000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 250000
（3）華山公司在編制合并報表時，甲公司作為其子公司，應(yīng)將甲公司合并進來
借：管理費用 130（6630－6500）
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 130
借：營業(yè)外支出 30（1530－1500）
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
2、華山股份有限公司（下稱華山公司）為上市公司，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，所得稅采用遞延法核算，2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：（1）1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進行投資，設(shè)立甲公司，占甲公司注冊資本的60％（甲公司為非上市公司，注冊資本1億元）。廠房原價為8300萬元，已提折舊2000萬元，投資各方確認的價值為5500萬元，不考慮投資中的相關(guān)稅費。（2）1月5日將100件商品銷售給乙公司，按銷售合同規(guī)定，每件售價87500元，售價總額（不含稅，下同）為8750000元，庫存商品的成本為7000000元?？铐椛形词盏?，已知華山公司的監(jiān)事在乙企業(yè)中擁有15％股份。（3）1月8日華山公司購買丙公司C股票30000000元（所占股權(quán)比例為3％），支付相關(guān)稅費50000元，同月華山公司將不需用設(shè)備一臺從丙公司換入了一批原材料和一輛汽車，同時收到補價80000元。已知設(shè)備原價為4000000元，已提折舊1656430元，公允價值2900000元，原材料公允價值為1965811.97元，接到的增值稅專用發(fā)票載明的進項稅額為334188.03元，汽車的公允價值為500000元（假設(shè)計稅價格與公允價值一致）；假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費。（4）2月10日，華山公司從母公司泰山公司購入生產(chǎn)用的設(shè)備一臺，買價6300000元，貨款未付，用銀行存款支付運輸費3600萬元，支付途中保險費7400元，支付安裝費80000元，本月安裝完畢投入使用。該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，折舊方法采用年數(shù)總和法，凈殘值率為3％；假設(shè)按年計提折舊。（5）3月20日從甲公司中購入庫存商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款未支付。已知甲公司庫存商品賬面價值為800000元；華山公司購入后本年度全部未銷。（6）7月1日將無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）出售給乙公司，取得收入5000000元，無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）的攤余價值為70000元，按轉(zhuǎn)讓收入5％計提營業(yè)稅。（7）10月1日將擁有的丙公司股票的50％轉(zhuǎn)讓給甲公司，取得轉(zhuǎn)讓收入20000000元，假設(shè)未發(fā)生相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓收入已收存銀行。（8）11月1日向甲公司出售產(chǎn)品800件，按協(xié)議規(guī)定，每件售價95000元，合同收入為76000000元。存貨賬面價值為56000000元，貨款已經(jīng)收到。華山公司當(dāng)年對非關(guān)聯(lián)方的銷售量未達到商品總銷售量的20％。甲公司購入后，對外銷售80％，年末時尚有20％存放于庫房中。（9）12月5日，華山公司通過媒體發(fā)布廣告，發(fā)生廣告費600000元，后經(jīng)與甲公司協(xié)商，由甲公司承擔(dān)了此筆廣告費，由甲公司將600000元支付給了廣告公司。（10）12月25日，通過債務(wù)重組協(xié)議，泰山公司免除了華山公司因購設(shè)備所欠債務(wù)6300000元；（11）12月31日，甲公司告知，本年實現(xiàn)凈利潤5000000元，按15％提取盈余公積，按20％向投資者分配利潤。甲公司所有者權(quán)益總額為104800000元，其中實收資本100000000元，資本公積800000元（此為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈形成），盈余公積750000元，未分配利潤3250000元。（12）12月31日，將長期投資形成的股權(quán)投資差額，按5年期限攤銷。（13）12月31日，在將存貨按單項計提跌價準(zhǔn)備時發(fā)現(xiàn)，3月20日從甲公司購入的庫存商品1000000元，其可變現(xiàn)凈值為750000元。要求：（1）指出華山公司與上述哪些企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并指出關(guān)系的性質(zhì)。（2）對華山公司2004年的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理。（3）指出華山公司合并報表的編制范圍。 [答案/提問]
正確答案:
（1）華山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為其子公司；華山公司與泰山公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，泰山公司為其母公司。
（2）對華山公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理：
1）1月2日華山公司對甲公司投資：
借：固定資產(chǎn)清理 63000000
累計折舊 20000000
貸：固定資產(chǎn) 83000000
借：長期股權(quán)投資－甲公司（投資成本） 68000000
貸：固定資產(chǎn)清理 63000000
銀行存款 5000000
借：長期股權(quán)投資－甲公司（股權(quán)投資差額） 8000000
貸：長期股權(quán)投資－甲公司（投資成本） 8000000
2）1月5日華山公司將商品銷售給乙公司，華山公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按收入準(zhǔn)則進行會計處理：
借：應(yīng)收賬款 10237500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8750000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1487500
借：主營業(yè)務(wù)成本 7000000
貸：庫存商品 7000000
3）1月8日華山公司購入丙公司股票和進行資產(chǎn)置換（購入股票僅占3％股權(quán)，華山公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用成本法核算長期投資）。
華山公司投資時：
借：長期股權(quán)投資－C股票 30050000
貸：銀行存款 30050000
華山公司資產(chǎn)置換時：
借：固定資產(chǎn)清理 2343570
累計折舊 1656430
貸：固定資產(chǎn) 4000000
借：銀行存款 80000
原材料 1550392.74
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 334188.03
固定資產(chǎn) 394339.02
貸：固定資產(chǎn)清理 2343570
營業(yè)外收入 15349.79
應(yīng)確認的收益＝（1－2343570/2900000）×80000－（80000/2900000×2900000×0）＝15349.79
換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝2343570－80000+15349.79－334188.03＝1944731.76
原材料的入賬價值＝1944731.76×1965811.97/（1965811.97＋500000）＝ 1550392.74
固定資產(chǎn)的入賬價值＝1944731.76×500000/（1965811.97＋500000）＝394339.02。
4）2月10日華山公司從母公司購入設(shè)備，屬于正常交易：
借：固定資產(chǎn) 6391000
貸：應(yīng)付賬款 6300000
銀行存款（3600＋7400＋80000） 91000
注：購入固定資產(chǎn)未付款，按制度規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)付賬款。
2004年按10個月計提折舊，至2004年末應(yīng)計提的折舊額：第一年10個月折舊額＝（6391000×97％）×5/15×10/12＝1722019.44（元）
借：制造費用 1722019.44
貸：累計折舊 1722019.44
5）3月20日華山公司從甲公司購入商品：
借：庫存商品 1000000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000
貸：應(yīng)付賬款 1170000
6）7月1日華山公司將無形資產(chǎn)出售給乙公司，華山公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，出售無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則處理：
借：銀行存款 5000000
貸：無形資產(chǎn)－商標(biāo)權(quán) 70000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 （5000000×5％） 250000
營業(yè)外收入 4680000
7）10月1日華山公司將丙公司股票的50％轉(zhuǎn)讓給甲公司，華山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，此筆交易屬于非正常銷售，應(yīng)按關(guān)聯(lián)方交易進行會計處理（實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)價值的差額，計入資本公積）：
借：銀行存款 20000000
貸：長期股權(quán)投資－C股票 （30050000×50％） 15025000
資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 4975000
8）11月1日華山公司向甲公司出售產(chǎn)品，華山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，此筆交易屬于商品銷售，與非關(guān)聯(lián)方的銷售比例在20％以下，按商品賬面價值的120％確認為收入：
借：銀行存款 88920000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （56000000×120％） 67200000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（76000000×17％） 12920000
資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 8800000
借：主營業(yè)務(wù)成本 5600000
貸：庫存商品 5600000
9）12月5日甲公司承擔(dān)華山公司廣告費，甲公司是華山公司的子公司，由其承擔(dān)廣告費用，應(yīng)按關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費用進行會計處理：
借：營業(yè)費用 600000
貸：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 600000
10）12月25日泰山公司免除華山公司債務(wù)，按債務(wù)重組進行會計處理：
借：應(yīng)付賬款 6300000
貸：資本公積－其他資本公積 6300000
11）年末華山公司確認投資收益等：
借：長期股權(quán)投資－甲公司（損益調(diào)整）（5000000×60％）3000000
貸：投資收益 3000000
借：應(yīng)收股利（5000000×20％×60％） 600000
貸：長期股權(quán)投資－甲公司（損益調(diào)整） 600000
借：長期股權(quán)投資－甲公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（800000×60％）480000
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 480000
12）年末攤銷股權(quán)投資差額：
借：投資收益（8000000÷5） 1600000
貸：長期股權(quán)投資－甲公司（股權(quán)投資差額） 1600000
13）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備：
借：管理費用 250000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 250000
（3）華山公司在編制合并報表時，甲公司作為其子公司，應(yīng)將甲公司合并進來