正確答案:
（1）①對固定資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備，屬于會(huì)計(jì)政策變更，甲公司采用追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理方法正確。
②對壞賬準(zhǔn)備提取比例變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。甲公司的會(huì)計(jì)處理方法不正確。應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理，采用未來適用法，而不應(yīng)追溯調(diào)整。
③長期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法變更屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期股權(quán)投資在期末時(shí)應(yīng)預(yù)計(jì)可收回金額，按預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司采用成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于其事項(xiàng)重大，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目的年數(shù)數(shù)。
④對無形資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)政策變更。甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
（2）①按照甲公司的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
A計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累積影響數(shù)
＝（3000－450－2250）×67％
＝201（萬元）
B計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累積影響數(shù)
＝〔150×（5％－3％）＋450×（10％－7％）＋300×（40％－10％）＋300×（80％－18％）〕×67％
＝195.98（萬元）
C計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累積影響數(shù)
＝（750－600）×67％
＝100.5（萬元）
D合計(jì)＝201＋195.98＋100.5
＝497.48（萬元）
②甲公司計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不正確，即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不需要計(jì)算累積影響數(shù)。
所以
重新計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
＝（300－450－2250）×67％＋（750－600）×67％
＝300×67％＋150×67％
＝301.50（萬元）
（3）①由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不需要計(jì)算累積影響數(shù)而增加2004年年初留存收益金額＝195.98（萬元）
（或：497.48－301.5＝195.98）
②由于對長期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整而減少2004年年初留存收益金額
＝〔（300－150）－（300－2700×10％）〕×67％
＝120×67％＝80.40（萬元）
注：此處也可以這樣理解
2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備對損益的影響＝（300－210）－（300－3000×10％）＝90（萬元）
2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備對損益的影響＝（300－150－90）－（300－2700×10％）＝30（萬元）
二者合計(jì)對2004年年初留存收益影響金額＝90+30＝120（萬元）
③合計(jì)195.98－80.40＝115.58（萬元）
④經(jīng)調(diào)整后的2004年年初留存收益
＝270＋115.58＝385.58（萬元）
（4）①因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少2004年利潤
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×67％
＝90×67％＝60.30（萬元）
②因變更壞賬準(zhǔn)備的提取比例而減少2004年凈利潤
＝〔750×（5％－3％）＋75×（10％－7％）＋225×（40％－10％）＋600×（80％－18％）〕×67％
＝306.02（萬元）
③因計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備而減少2004年凈利潤
＝〔（300－150）－120〕×67％＝30×67％
＝20.10（萬元）
④因計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少2004年凈利潤
＝｛〔（750＋450－120）－150〕－885｝×67％
＝45×67％＝30.15（萬元）
（5）計(jì)算上述事項(xiàng)應(yīng)于2004年確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額。
①2004年年初固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（3000－450）－2250〕×33％
＝300×33％＝99（萬元）
2004年年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×33％
＝90×33％＝29.70（萬元）
②2004年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（750×5％＋75×10％＋225×40％＋600×80％）－（150×3％＋450×7％＋300×10％＋300×18％）－（750+75+225+600－150－450－300－300）×3‰〕×33％
＝〔615－120－1.35〕×33％
＝493.65×33％
＝162.90（萬元）
③2004年年初計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝[（300－150）－（300－2700×10％）]×33％
＝120×33％＝39.6（萬元）
2004年年末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝（300－120－150）×33％
＝30×33％＝0.66（萬元）
④2004年年初無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝（750－600）×33％
＝150×33％＝49.50（萬元）
2004年年末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（750＋450）－120－150－885〕×33％
＝45×33％＝14.85（萬元）
2、華美股份有限公司（下稱華美公司，非上市公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅；華美公司2004年度調(diào)整前凈利潤為3 000萬元，假設(shè)2004年所得稅匯算清繳在2005年4月10日完成。2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，實(shí)際對外公布日為2005年4月20日。華美公司尚未進(jìn)行利潤分配。華美公司2004年—2005年4月發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）2004年11月，華美公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價(jià)款為500萬元（不含稅），銷售成本320萬元，貨款未收。2004年12月15日，甲公司告知華美公司，消費(fèi)者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，并經(jīng)權(quán)威部門檢測，證明是產(chǎn)品設(shè)計(jì)問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。華美公司答應(yīng)了退貨的要求，所退貨物于2005年1月15日收到。華美公司對甲企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提了58.5萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。（2）2004年10月2日，華美公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①華美公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)4 000萬股持讓給丙公司，每股價(jià)格為1。6元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后生效；③丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華美公司持有乙公司70%的股份。華美公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4 000萬股股份的賬面價(jià)值為4 800萬元。 2004年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過。至華美公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，丙公司尚未支付購買價(jià)款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，適用的所得稅稅率為33%。鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓正在辦理中，華美公司未按權(quán)益法進(jìn)行處理。（3）2004年10月10日，華美公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1 000萬元，貨款到年末尚未支付，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%壞賬準(zhǔn)備。2005年4月1日，華美公司接到報(bào)告，2005年3月29日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)有60%的貨款收不回來。（4）2005年4月18日，華美公司車間發(fā)生火災(zāi)，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1 000萬元（已提折舊為300萬元）；燒毀在制品550萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費(fèi)10萬元。（5）2004年華美公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入500萬元，合同總成本預(yù)計(jì)350萬元。工程于2004年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費(fèi)用。 ①2004年末實(shí)際投入工程成本120萬元，全部用銀行存款支付；根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)取得工程結(jié)算款140萬元，實(shí)際收到工程結(jié)算款125萬元。 ②2004年末預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為30%，并據(jù)此確認(rèn)收入。 ③2005年2月1日，乙企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至2004年末，工程完工進(jìn)程應(yīng)為25%。（6）華美公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；董事會(huì)制定的2004年利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利500萬元。要求：（1）分別指出上述事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；并根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（不要求寫附注）。由于調(diào)整事項(xiàng)影響凈利潤的，假設(shè)按筆結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整的凈利潤；凈利潤變動(dòng)后，合并一次調(diào)整提取的盈余公積。（2）將上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和2004年度利潤表和利潤分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整填入下表（以最終結(jié)果填列）。
（1）①對固定資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備，屬于會(huì)計(jì)政策變更，甲公司采用追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理方法正確。
②對壞賬準(zhǔn)備提取比例變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。甲公司的會(huì)計(jì)處理方法不正確。應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理，采用未來適用法，而不應(yīng)追溯調(diào)整。
③長期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法變更屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期股權(quán)投資在期末時(shí)應(yīng)預(yù)計(jì)可收回金額，按預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司采用成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于其事項(xiàng)重大，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目的年數(shù)數(shù)。
④對無形資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)政策變更。甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
（2）①按照甲公司的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
A計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累積影響數(shù)
＝（3000－450－2250）×67％
＝201（萬元）
B計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累積影響數(shù)
＝〔150×（5％－3％）＋450×（10％－7％）＋300×（40％－10％）＋300×（80％－18％）〕×67％
＝195.98（萬元）
C計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累積影響數(shù)
＝（750－600）×67％
＝100.5（萬元）
D合計(jì)＝201＋195.98＋100.5
＝497.48（萬元）
②甲公司計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不正確，即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不需要計(jì)算累積影響數(shù)。
所以
重新計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
＝（300－450－2250）×67％＋（750－600）×67％
＝300×67％＋150×67％
＝301.50（萬元）
（3）①由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不需要計(jì)算累積影響數(shù)而增加2004年年初留存收益金額＝195.98（萬元）
（或：497.48－301.5＝195.98）
②由于對長期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整而減少2004年年初留存收益金額
＝〔（300－150）－（300－2700×10％）〕×67％
＝120×67％＝80.40（萬元）
注：此處也可以這樣理解
2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備對損益的影響＝（300－210）－（300－3000×10％）＝90（萬元）
2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備對損益的影響＝（300－150－90）－（300－2700×10％）＝30（萬元）
二者合計(jì)對2004年年初留存收益影響金額＝90+30＝120（萬元）
③合計(jì)195.98－80.40＝115.58（萬元）
④經(jīng)調(diào)整后的2004年年初留存收益
＝270＋115.58＝385.58（萬元）
（4）①因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少2004年利潤
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×67％
＝90×67％＝60.30（萬元）
②因變更壞賬準(zhǔn)備的提取比例而減少2004年凈利潤
＝〔750×（5％－3％）＋75×（10％－7％）＋225×（40％－10％）＋600×（80％－18％）〕×67％
＝306.02（萬元）
③因計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備而減少2004年凈利潤
＝〔（300－150）－120〕×67％＝30×67％
＝20.10（萬元）
④因計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少2004年凈利潤
＝｛〔（750＋450－120）－150〕－885｝×67％
＝45×67％＝30.15（萬元）
（5）計(jì)算上述事項(xiàng)應(yīng)于2004年確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額。
①2004年年初固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（3000－450）－2250〕×33％
＝300×33％＝99（萬元）
2004年年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×33％
＝90×33％＝29.70（萬元）
②2004年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（750×5％＋75×10％＋225×40％＋600×80％）－（150×3％＋450×7％＋300×10％＋300×18％）－（750+75+225+600－150－450－300－300）×3‰〕×33％
＝〔615－120－1.35〕×33％
＝493.65×33％
＝162.90（萬元）
③2004年年初計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝[（300－150）－（300－2700×10％）]×33％
＝120×33％＝39.6（萬元）
2004年年末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝（300－120－150）×33％
＝30×33％＝0.66（萬元）
④2004年年初無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝（750－600）×33％
＝150×33％＝49.50（萬元）
2004年年末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額
＝〔（750＋450）－120－150－885〕×33％
＝45×33％＝14.85（萬元）
2、華美股份有限公司（下稱華美公司，非上市公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅；華美公司2004年度調(diào)整前凈利潤為3 000萬元，假設(shè)2004年所得稅匯算清繳在2005年4月10日完成。2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，實(shí)際對外公布日為2005年4月20日。華美公司尚未進(jìn)行利潤分配。華美公司2004年—2005年4月發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）2004年11月，華美公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價(jià)款為500萬元（不含稅），銷售成本320萬元，貨款未收。2004年12月15日，甲公司告知華美公司，消費(fèi)者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，并經(jīng)權(quán)威部門檢測，證明是產(chǎn)品設(shè)計(jì)問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。華美公司答應(yīng)了退貨的要求，所退貨物于2005年1月15日收到。華美公司對甲企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提了58.5萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。（2）2004年10月2日，華美公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①華美公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)4 000萬股持讓給丙公司，每股價(jià)格為1。6元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后生效；③丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華美公司持有乙公司70%的股份。華美公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4 000萬股股份的賬面價(jià)值為4 800萬元。 2004年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過。至華美公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，丙公司尚未支付購買價(jià)款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，適用的所得稅稅率為33%。鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓正在辦理中，華美公司未按權(quán)益法進(jìn)行處理。（3）2004年10月10日，華美公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1 000萬元，貨款到年末尚未支付，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%壞賬準(zhǔn)備。2005年4月1日，華美公司接到報(bào)告，2005年3月29日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)有60%的貨款收不回來。（4）2005年4月18日，華美公司車間發(fā)生火災(zāi)，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1 000萬元（已提折舊為300萬元）；燒毀在制品550萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費(fèi)10萬元。（5）2004年華美公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入500萬元，合同總成本預(yù)計(jì)350萬元。工程于2004年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費(fèi)用。 ①2004年末實(shí)際投入工程成本120萬元，全部用銀行存款支付；根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)取得工程結(jié)算款140萬元，實(shí)際收到工程結(jié)算款125萬元。 ②2004年末預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為30%，并據(jù)此確認(rèn)收入。 ③2005年2月1日，乙企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至2004年末，工程完工進(jìn)程應(yīng)為25%。（6）華美公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；董事會(huì)制定的2004年利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利500萬元。要求：（1）分別指出上述事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；并根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（不要求寫附注）。由于調(diào)整事項(xiàng)影響凈利潤的，假設(shè)按筆結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整的凈利潤；凈利潤變動(dòng)后，合并一次調(diào)整提取的盈余公積。（2）將上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和2004年度利潤表和利潤分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整填入下表（以最終結(jié)果填列）。