借：管理費用—合同預(yù)計損失 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
（3）2005年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 505＝2080－1575
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已上的工程價款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認的收入、費用和毛利：
2005年確認的合同收入=合同總金額—至目前止累計已確認的收入=（2000+300）—700—800=800萬元
2005年確認的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬元
2005年確認的合同費用=當(dāng)年確認的合同收入—當(dāng)年確認的毛利—以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備=800—295—25=480萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價準(zhǔn)備—預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
工程施工—合同毛利 295
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
⑤2005年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％，假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減時間性差異。甲公司按應(yīng)收款項期末余額的3‰計提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司為2000年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2004年年末的主營業(yè)務(wù)收入累計金額為10500萬元，其中2004年度為450萬元；自發(fā)行A股起至2004年年末累計實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中2002年度、2003年度和2004年度實現(xiàn)凈利潤分別為150萬元、300萬元、450萬元（2004年度為調(diào)整前凈利潤）；2004年度未進行利潤分配。甲公司2005年3月10日對外披露的2004年度會計報表附注中有關(guān)會計政策、會計估計變更情況的陳述如下： “因執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，經(jīng)董事會決議，本公司從2004年起對固定資產(chǎn)按期末預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計提，但從2004年起改變了計提比例；從2004年起對無形資產(chǎn)按期末預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額計提無形資減值準(zhǔn)備。對上述會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項目的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長期股權(quán)投資期末計提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計提，改為按賬面價值與可收回金額孰低計提，并按會計估計變更進行了相應(yīng)的會計處理?！奔坠疽蛏鲜稣咦兏捎米匪菡{(diào)整法進行處理后的2004年年初留存收益為270萬元。甲公司與上述披露的會計政策、會計估計變更相關(guān)的資料如下：（1）甲公司2004年年初固定資產(chǎn)賬面原價為3000萬元，累計折舊為450萬元；2004年度新增的固定資產(chǎn)原價為750萬元。2004年度計提折舊為187.5萬元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計提的折舊為37.50萬元。2004年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為2250萬元；2004年年末固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為2722.50萬元。假定2004年度固定資產(chǎn)計提的折舊均計入產(chǎn)品制造費用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但是尚未對外銷售。（2）甲公司從2002年起按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年應(yīng)收款項年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計提比例資料如下：
（3）甲公司從2002年起，按照會計制度規(guī)定對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長期股權(quán)投資為對乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10％。其對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬元）。
（4）甲公司2004年年初無形資產(chǎn)的賬面余額為750萬元，預(yù)計可收回金額為600萬元。2004年外購一項無形資產(chǎn)，實際入賬價值為450萬元。2004年度攤銷的無形資產(chǎn)金額為120萬元，其中當(dāng)年外購無形資產(chǎn)的攤銷額為45萬元。2004年年末無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為885萬元，其中當(dāng)年外購無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為360萬元。要求：（1）分別說明甲公司對上述會計政策、會計估計變更所陳述的會計處理方法是否正確。如不正確，請分別說明錯誤的性質(zhì)及理由，以及應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法。（2）對上述各項，按照甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數(shù)。并說明上述會計政策變更的影響數(shù)是否正確。如不正確，請重新計算會計政策變更的累計影響數(shù)。（3）對甲公司上述不正確的會計處理，計算調(diào)整應(yīng)增加或減少2004年年初留存收益的金額。（4）分別計算甲公司上述各事項增加減少2004年度凈利潤的金額（不考慮無形資產(chǎn)攤銷；注明增加或減少）。（5）計算上述事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額。 [答案/提問
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
（3）2005年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 505＝2080－1575
②登記已結(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已上的工程價款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認的收入、費用和毛利：
2005年確認的合同收入=合同總金額—至目前止累計已確認的收入=（2000+300）—700—800=800萬元
2005年確認的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬元
2005年確認的合同費用=當(dāng)年確認的合同收入—當(dāng)年確認的毛利—以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備=800—295—25=480萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價準(zhǔn)備—預(yù)計損失準(zhǔn)備 25
工程施工—合同毛利 295
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
⑤2005年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％，假定甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減時間性差異。甲公司按應(yīng)收款項期末余額的3‰計提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司為2000年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2004年年末的主營業(yè)務(wù)收入累計金額為10500萬元，其中2004年度為450萬元；自發(fā)行A股起至2004年年末累計實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中2002年度、2003年度和2004年度實現(xiàn)凈利潤分別為150萬元、300萬元、450萬元（2004年度為調(diào)整前凈利潤）；2004年度未進行利潤分配。甲公司2005年3月10日對外披露的2004年度會計報表附注中有關(guān)會計政策、會計估計變更情況的陳述如下： “因執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，經(jīng)董事會決議，本公司從2004年起對固定資產(chǎn)按期末預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計提，但從2004年起改變了計提比例；從2004年起對無形資產(chǎn)按期末預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額計提無形資減值準(zhǔn)備。對上述會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項目的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長期股權(quán)投資期末計提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計提，改為按賬面價值與可收回金額孰低計提，并按會計估計變更進行了相應(yīng)的會計處理?！奔坠疽蛏鲜稣咦兏捎米匪菡{(diào)整法進行處理后的2004年年初留存收益為270萬元。甲公司與上述披露的會計政策、會計估計變更相關(guān)的資料如下：（1）甲公司2004年年初固定資產(chǎn)賬面原價為3000萬元，累計折舊為450萬元；2004年度新增的固定資產(chǎn)原價為750萬元。2004年度計提折舊為187.5萬元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計提的折舊為37.50萬元。2004年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為2250萬元；2004年年末固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為2722.50萬元。假定2004年度固定資產(chǎn)計提的折舊均計入產(chǎn)品制造費用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但是尚未對外銷售。（2）甲公司從2002年起按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2004年應(yīng)收款項年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計提比例資料如下：
（3）甲公司從2002年起，按照會計制度規(guī)定對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長期股權(quán)投資為對乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10％。其對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬元）。
（4）甲公司2004年年初無形資產(chǎn)的賬面余額為750萬元，預(yù)計可收回金額為600萬元。2004年外購一項無形資產(chǎn)，實際入賬價值為450萬元。2004年度攤銷的無形資產(chǎn)金額為120萬元，其中當(dāng)年外購無形資產(chǎn)的攤銷額為45萬元。2004年年末無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為885萬元，其中當(dāng)年外購無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為360萬元。要求：（1）分別說明甲公司對上述會計政策、會計估計變更所陳述的會計處理方法是否正確。如不正確，請分別說明錯誤的性質(zhì)及理由，以及應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法。（2）對上述各項，按照甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數(shù)。并說明上述會計政策變更的影響數(shù)是否正確。如不正確，請重新計算會計政策變更的累計影響數(shù)。（3）對甲公司上述不正確的會計處理，計算調(diào)整應(yīng)增加或減少2004年年初留存收益的金額。（4）分別計算甲公司上述各事項增加減少2004年度凈利潤的金額（不考慮無形資產(chǎn)攤銷；注明增加或減少）。（5）計算上述事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額。 [答案/提問