、（1）1999年1月10日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，貨款為1531.8萬(wàn)元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于1999年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為432萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為540萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為1800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊720萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為900萬(wàn)元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元。雙方于1999年12月15日辦理了相關(guān)債務(wù)重組的手續(xù)。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)尚可使用6年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。（2）2001年12月31日，由于與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。（3）2003年12月31日，由于市場(chǎng)變化導(dǎo)致該固定資產(chǎn)2001年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素全部消失，且估計(jì)此時(shí)其可收回金額為360萬(wàn)元。（4）假設(shè)甲公司為使產(chǎn)品進(jìn)一步滿(mǎn)足市場(chǎng)需要，適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，2004年度決定從2005年1月1日起對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改造，甲公司2005年1月到6月發(fā)生支出如下（單位：萬(wàn)元）：
甲公司為該固定資產(chǎn)進(jìn)行改造專(zhuān)門(mén)借入兩筆款項(xiàng)： ①2005年1月1日發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券，面值為1200萬(wàn)元，實(shí)際收到1350萬(wàn)元，票面利率為8％，承銷(xiāo)商按債券總面值1.5％收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。 ②2005年4月1日與銀行簽訂借款協(xié)議，借入一筆2年期借款900萬(wàn)元，年利率為5％。 ③改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有其他購(gòu)建過(guò)程的固定資產(chǎn)，按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。每月按30天計(jì)，債券溢價(jià)按直線法攤銷(xiāo)。要求：（1）編制甲公司1999年12月債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司有關(guān)計(jì)提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算企業(yè)2005年改造工程完工后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用）。 [答案/提問(wèn)]
正確答案:
會(huì)計(jì)分錄（以萬(wàn)元為單位）
（1）1999年12月債務(wù)重組時(shí)：
甲公司受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值
＝1531.80－540×17％＝1440（萬(wàn)元）
甲公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值
＝1440×〔900÷（540＋900）〕
＝900（萬(wàn)元）
甲公司受讓商品的入賬價(jià)值
＝1440×〔540÷（540＋900）〕＝540（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn) 900
庫(kù)存商品 540
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 540×17％＝91.8
貸：應(yīng)收賬款 1531.8
（2）編制甲公司有關(guān)計(jì)提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
①2000年折舊、2001年折舊（共計(jì)300萬(wàn)元）
借：制造費(fèi)用 900÷6＝150
貸：累計(jì)折舊 150
②2001年末提取減值準(zhǔn)備
2001年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
＝900－150×2＝600（萬(wàn)元）
2001年末可收回金額＝420（萬(wàn)元）
2001年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
＝600－420＝180（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180
③2002年、2003年折舊
借：制造費(fèi)用 420÷4＝105
貸：累計(jì)折舊 105
④2003年末轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元
2003年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
＝900－150×2－105×2－180
＝210（萬(wàn)元）
2003年末不考慮計(jì)提減值因素下的賬面凈值
＝900－150×4＝300（萬(wàn)元）
2003年末確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊：
固定資產(chǎn)可收回金額為360萬(wàn)元，不考慮計(jì)提減值因素下的賬面凈值為300萬(wàn)元。根據(jù)兩者孰低原則確定300萬(wàn)元作為比較基礎(chǔ)。
確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而沖減營(yíng)業(yè)外支出的金額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額300－其賬面價(jià)值210＝90
確定轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而恢復(fù)累計(jì)折舊的金額＝將計(jì)提減值準(zhǔn)備后按不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊額150×2－將計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新計(jì)算確定的折舊額調(diào)整累計(jì)折舊105×2＝90
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180
貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
累計(jì)折舊 90
⑤2004年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 300÷2＝150
貸：累計(jì)折舊 150
（3）計(jì)算完工后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
①第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算
第一季度累計(jì)加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算如下：
發(fā)行債券的溢價(jià)
＝1350－1200＝150（萬(wàn)元）
本季應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)
＝150÷3×（3/12）＝12.5（萬(wàn)元）
資本化率
＝（1200×8％÷4－12.5）÷1350
＝0.85％
第一季度利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額
＝905×0.85％＝7.69（萬(wàn)元）
輔助費(fèi)用資本化金額
＝1200×1.5％＝18（萬(wàn)元）
②第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算
第二季度累計(jì)加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算如下：
資本化率
＝（900×5％÷4＋1200×8％÷4－12.5）÷〔900＋（1350－12.5）〕
＝1.02％
本季利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額
＝1860×1.02％＝18.97（萬(wàn)元）
③改造后該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
＝150＋2100＋7.69＋18＋18.97
＝2294.66（萬(wàn)元）
甲公司為該固定資產(chǎn)進(jìn)行改造專(zhuān)門(mén)借入兩筆款項(xiàng)： ①2005年1月1日發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券，面值為1200萬(wàn)元，實(shí)際收到1350萬(wàn)元，票面利率為8％，承銷(xiāo)商按債券總面值1.5％收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。 ②2005年4月1日與銀行簽訂借款協(xié)議，借入一筆2年期借款900萬(wàn)元，年利率為5％。 ③改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有其他購(gòu)建過(guò)程的固定資產(chǎn)，按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。每月按30天計(jì)，債券溢價(jià)按直線法攤銷(xiāo)。要求：（1）編制甲公司1999年12月債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司有關(guān)計(jì)提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算企業(yè)2005年改造工程完工后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用）。 [答案/提問(wèn)]
正確答案:
會(huì)計(jì)分錄（以萬(wàn)元為單位）
（1）1999年12月債務(wù)重組時(shí)：
甲公司受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值
＝1531.80－540×17％＝1440（萬(wàn)元）
甲公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值
＝1440×〔900÷（540＋900）〕
＝900（萬(wàn)元）
甲公司受讓商品的入賬價(jià)值
＝1440×〔540÷（540＋900）〕＝540（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn) 900
庫(kù)存商品 540
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 540×17％＝91.8
貸：應(yīng)收賬款 1531.8
（2）編制甲公司有關(guān)計(jì)提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
①2000年折舊、2001年折舊（共計(jì)300萬(wàn)元）
借：制造費(fèi)用 900÷6＝150
貸：累計(jì)折舊 150
②2001年末提取減值準(zhǔn)備
2001年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
＝900－150×2＝600（萬(wàn)元）
2001年末可收回金額＝420（萬(wàn)元）
2001年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
＝600－420＝180（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180
③2002年、2003年折舊
借：制造費(fèi)用 420÷4＝105
貸：累計(jì)折舊 105
④2003年末轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元
2003年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
＝900－150×2－105×2－180
＝210（萬(wàn)元）
2003年末不考慮計(jì)提減值因素下的賬面凈值
＝900－150×4＝300（萬(wàn)元）
2003年末確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊：
固定資產(chǎn)可收回金額為360萬(wàn)元，不考慮計(jì)提減值因素下的賬面凈值為300萬(wàn)元。根據(jù)兩者孰低原則確定300萬(wàn)元作為比較基礎(chǔ)。
確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而沖減營(yíng)業(yè)外支出的金額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額300－其賬面價(jià)值210＝90
確定轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而恢復(fù)累計(jì)折舊的金額＝將計(jì)提減值準(zhǔn)備后按不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊額150×2－將計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新計(jì)算確定的折舊額調(diào)整累計(jì)折舊105×2＝90
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180
貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
累計(jì)折舊 90
⑤2004年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 300÷2＝150
貸：累計(jì)折舊 150
（3）計(jì)算完工后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
①第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算
第一季度累計(jì)加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算如下：
發(fā)行債券的溢價(jià)
＝1350－1200＝150（萬(wàn)元）
本季應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)
＝150÷3×（3/12）＝12.5（萬(wàn)元）
資本化率
＝（1200×8％÷4－12.5）÷1350
＝0.85％
第一季度利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額
＝905×0.85％＝7.69（萬(wàn)元）
輔助費(fèi)用資本化金額
＝1200×1.5％＝18（萬(wàn)元）
②第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算
第二季度累計(jì)加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算如下：
資本化率
＝（900×5％÷4＋1200×8％÷4－12.5）÷〔900＋（1350－12.5）〕
＝1.02％
本季利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額
＝1860×1.02％＝18.97（萬(wàn)元）
③改造后該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
＝150＋2100＋7.69＋18＋18.97
＝2294.66（萬(wàn)元）