一、單選題：（1——6題每題1分，7-12題每題1.5分，共計15分）
（一）A注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤負責人，在編制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題，請貸為做出正確的專業(yè)判斷。
1、在對會計報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為（）
A.100萬元 B.150萬元 C.200萬元 D.300萬元
2、在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應(yīng)為（）
A.以分析性復(fù)核 B.以交易測試為主
C.以余額測試為主 D.以分析性復(fù)核和交易測試為主
3、在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則確定裨性測試時間應(yīng)為（）
A.資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日審計為主
B.資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主
C.資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日審計后為主
D.資產(chǎn)負債表日前審計，資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主
4、為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇有效的具體審計程序是（）
A.抽查出庫單 B.抽查銷售明細賬
C.抽查應(yīng)收賬款明細賬 D.抽查銀行對賬單
（二）在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負責應(yīng)收賬款和壞賬準備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）
A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1-2年
B.應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當年貼現(xiàn)，2003年度到期后已公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司賬買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1-2年
D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
6、在對壞賬損失進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）
A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認壞賬損失
C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失
（三）L公司2003年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師在L公司2003年度會計報表審計中負責固定資產(chǎn)、累計折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7、在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）
A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力
B.已在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出
8、在對L公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性，以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是（）
A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用
B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用
C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較
D.復(fù)核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對
9、在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議人格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
（四）在對M公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計負責生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10、在下列制造費用的審計調(diào)整建議中，正確的是（）
A.對M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊費用，由制造費用調(diào)整至管理費用
B.對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費用，由制造費用調(diào)整至管理費用
C.對M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計提的工會經(jīng)費，由制造費用調(diào)整至管理費用
D.對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費用調(diào)整至管理費用
11、M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲新產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單坐均無誤）：
日期
摘要
入庫
出庫
結(jié)存
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
1.1
期初余額
500
2500
3.1
入庫
400
5.1
2040
900
4540
4.1
銷售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入庫
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
銷售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入庫
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
銷售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末余額
1200
5210
在進行相關(guān)測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）
A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元 B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元
C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元 D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元
12、假定M公司2003年度公生產(chǎn)銷售已、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他契貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價準備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：
（1）已產(chǎn)品年初庫存存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元，本年銷售1500件，已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。
（2）丙產(chǎn)品年初庫存存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元，本年銷售300件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。
在對存貨跌價準備進行測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）
A.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元
B.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元
C.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元
D.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元
二、多項選擇題（本題型共4大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A會計師事務(wù)所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)時遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。
1、A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有（）
A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。
B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度會計報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。
C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告。
D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的會計報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)。
2、戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的會計報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（）
A.在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B.如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度會計報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿
D.如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
3、A會計師事務(wù)所接受戊公司委托，審計其2003年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計工作報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會計報表可能存在重大錯報，以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當采取的有（）
A.提請戊公司管理*告知B會計師事務(wù)所
B.在戊公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，直接告知B會計師事務(wù)所
C.在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責任由B會計師事務(wù)所負責
D.在戊公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
（二）A會計師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：負責U公司2002年度會計報表審計的B會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的確認；同時相關(guān)監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊會計師為U公司審計項目負責人，M注冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
4、U公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計算機系統(tǒng)進行會計核算在以下各項備選的審計策略中，M注冊會計師應(yīng)當采取的有（）
A.考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理
B.考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計目的
C.在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)以前不進行交易或余額的細節(jié)測試
D.考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計范圍
5、根據(jù)U公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，M注冊會計師無需修改的有（）
A.在初步評估審計風險前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域
B.在進行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率
C.在對應(yīng)收帳款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證
D.在外勤工作開始前，提請U公司安排財務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計配合工作
（三）A會計師事務(wù)所指派M注冊會計師負責Q公司2003年度會計報表審計。根據(jù)審計計劃，Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點審計領(lǐng)域。在審計過程中，M注冊會計師遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
6、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師可能實施的審計程序有（）
A.查閱以前年度審計工作底稿 B.查閱股東大會和董事會會議記錄
C.函證所有應(yīng)收帳款 D.審核代扣代交個人所得稅的相關(guān)資料
7、2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會批準，代控股股東S公司墊付廣告費用6000萬元，并按1年期銀行存款利計收資金占用費，同時相應(yīng)沖減2003年度財務(wù)費用。下列各項措施中，M注冊會計師應(yīng)當采取的有（）
A.檢查該筆交易的披露情況 B.重新評價交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C.出具無保留意見審計報告 D.出具保留意見或否定意見審計報告
（四）A注冊會計師作為P公司2003年度會計報表的外勤負責人，在復(fù)核審計工作底稿時，需關(guān)注審計工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會計報表的部分勾稽關(guān)系，請代為判斷其正確性。
8、與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）
A.資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差
B.資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差
C.資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類會計科目的期末余額
D.資產(chǎn)負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“報表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“審定金額”欄中的數(shù)額
9、與已審會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）
A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額
B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額
C.現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目的期末數(shù)
D.現(xiàn)金流量表補充資料中“待攤費用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
10、與已審母公司會計報表和合并會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）
A.母公司資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù)
B.母公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù)
C.母公司資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù)
D.合并利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”，每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
一、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師在2003年度承辦了以下驗資業(yè)務(wù)，在不考慮其他相關(guān)因素的情況下。請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確。
1、甲公司申請取得一項土地使用權(quán)，已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的函。A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。（ ）
2、乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。A注冊會計師予以驗證確認，并依據(jù)該股東出具的函在驗資報告說明段中說明該股東在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。（ ）
3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。（ ）
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元，并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計處理。經(jīng)股東會批準，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，A注冊會計師在驗證相關(guān)資料后，確認該項增資。（ ）
5、戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損。致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元。為改善財務(wù)狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。（）
（二）A注冊會計師為戊公司2003年度會計報表審計的項目負責人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核。以下是助理人員在審計相關(guān)會計估計時得出的審計結(jié)論，請代為判斷是否正確。
6、戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳準備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款500萬元。戊公司認為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準備。助理人員對此予以確認。（）
7、戊公司在資產(chǎn)負債表日對一批賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計提了跌價準備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負債表日至審計報告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準備是合理的。（）
（三）A會計師事務(wù)所原負責審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人予以了解答。根據(jù)獨立審計準則和質(zhì)量控制準則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人，該負責人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（）
9、N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務(wù)所相關(guān)負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。（）
10、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（）
四、簡答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責審計工作，后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
要求：
（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
2、A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負責人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。
（2）乙公司于2002年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理*聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理*聲明書。
要求：
假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審核過程中，A和B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負責對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。
（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。
（5）為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。
要求：
（1）在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應(yīng)當實施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。
（3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理*未在書面聲明中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響予以說明，A和B注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。請指出其中存在的不恰當之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報告中修改，修改時先在不當之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內(nèi)部控制審核報告X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理*的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分）
1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負責該項審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對T翁進行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國后卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。
（4）A注冊付決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。
資料二：
為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實無誤。
資料三：
ABC會計師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段：“此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，由G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤并予以確認。我們對于上述存貨的確認，主要以G會計師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對T公司會計報表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見?！?BR> 資料四：
（1）T公司在收到ABC會計師事務(wù)所對其2003年度會計報表出具的審計報告后，要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監(jiān)盤，重新對2003年度會計報表發(fā)表審計意見，并委托ABC會計師事務(wù)所對其2004年半年度會計報表進行審計。
（2）假定已有語氣表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監(jiān)盤后認定，盤點結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價值，并在公司調(diào)整后對其2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計師對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。
要求：
（1）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當考慮實施哪些審計程序。
（2）針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
（3）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當進一步實施哪些審計程序。
（4）針對資料三，請回答在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段是否恰當，并簡要說明理由。
（5）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
（6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
（7）針對資料一（4），假定ABC會計師事務(wù)所于2004年初接受委托審計T公司2003年度會計報表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要回答，為確認2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會計師應(yīng)當實施哪些必要的審計程序。
2、ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度會計報表進行審計。出具了無留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目 2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）
一、主營業(yè)務(wù)收入 50，000 40，000
減：主營業(yè)務(wù)成本 40，000 33，000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1，000 900
二、主營業(yè)務(wù)利潤 9，000 6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤 8，000 1，000
減：營業(yè)費用 4，000 3，200
管理費用 （5，000） 2，000
財務(wù)費用 1，000 900
三、營業(yè)利潤 17，000 1，000
加：投資收益 5，000 2，000
補貼收入 -
營業(yè)外收入 1，000 1，500
減：營業(yè)外支出 2，000 2，000
四、利潤總額 21，000 2，500
減：所得稅（稅率33%） 6，000 700
五、凈利潤 15，000 1，800
資料二、Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目 2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）
廣告費用 1，400 1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運輸費用 1，100 1，000
工資 1，000 1，000
合計 4，000 3，200
資料三：X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加式后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。
（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。
（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
資料四：
X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進行測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進行了測試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計劃抽樣誤差為+5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1.96），估計的總體標準離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認定的余額為450萬元。
資料五：X注冊會計師在對Y公司2003年度利潤表其他項目進行測試時，注意到以下事項：
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2003年度主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元，對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認其他業(yè)務(wù)收入3000萬殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）。
（3）Y公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備1000萬元；2003年度對技術(shù)開發(fā)費用不再采用預(yù)提方式進行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費4000萬元。
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認投資收益2000萬元。
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔保責任計提了3000萬元預(yù)計負債。2003年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔賠償責任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認營業(yè)外收入2000萬元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元，期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負責股票投資運作，Y公司可隨時核查。2003年12月1日，Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。
資料六：
Y公司對I公司長期股權(quán)投資（無市價）為5000萬元，I公司在2003年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2003年度會計報表時，Y公司對該項長期股權(quán)投資計提了1000萬元的減值準備。
（1）假定X注冊會計師在確認Y公司所計提的長期投資減值準備，并出具無保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。
（2）假定X注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值是否恰當而出具保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)4000萬元，X注冊會計師同意Y公司要求，重新出具了一份標準無保留意見的審計報告。
要求：
（1）為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。
（2）在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
（3）針對資料三（1）至（3），請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應(yīng)否確認。若回答“不應(yīng)確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。
（4）針對資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點后1位）。
（5）對資料五（1）至（5），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。
（6）針對資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認的投資收益能否確認，若尚不能確認，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？
（7）針對資料六，請回答對Y公司所計提的該項長期投資減值準備應(yīng)實施哪些審計程序；針對資料六（1），說明X注冊會計師應(yīng)采取哪些措施，針對資料六（2），說明X注冊會計師重新出具的審計報告與此前出具的保留意見審計報告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當發(fā)生哪些變化。
2004年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》參考答案
一、單項選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題 1.√2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.×10.×
四.簡答題
1.【答案】
（1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（3）違反。當與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財務(wù)部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（5）違反。會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（6）違反。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。
（2）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。
（3）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理*對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理*聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制。如果戊公司管理*對已審計會計報表簽字確認，只是拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的聲明的話，注冊會計師可能出具保留意見或無法表示意見的審計報告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計會計報表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。
3.【答案】（1）對有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。
②內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。
③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對外投資項目的分析論證與其評估屬兩個不相容崗位，應(yīng)相互分離。
④“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領(lǐng)料單應(yīng)當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。
⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當予以分離。
（3）
內(nèi)部控制審核報告
X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認定 (與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定)。 貴公司管理*的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》(《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》)進行的。 在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)（刪除）貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制(在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制)。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章） 中國XX市
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯誤部分，后面括號內(nèi)文字為更正后的部分）
五.綜合題
1.【答案】
（1）在盤點前和盤點過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊類型存貨盤點方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實務(wù)中對這樣多的存貨進行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【依據(jù)】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍粚τ诖_實無真實地址的，應(yīng)實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應(yīng)當考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊會計師應(yīng)考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
（4）增加強調(diào)事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)對其工作結(jié)果負責，不應(yīng)用強調(diào)事項段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調(diào)事項段予以說明，而利用G會計師事務(wù)所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。
②不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認上期末實際存貨數(shù)量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時間上的問題，在我測試的學(xué)生中只有2位同學(xué)提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學(xué)習(xí)考試中注意這一變化。
（6）不應(yīng)同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務(wù)成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應(yīng)同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有2位同學(xué)，這兩題是主觀題中得分低的四個小題中的2個。
（7）注冊會計師應(yīng)當評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。
②需重點審計的營業(yè)費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，“主營業(yè)務(wù)收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營業(yè)務(wù)成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務(wù)利潤”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營業(yè)費用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費用”在2003年沖銷過多，是多異常的項目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項目波動的幅度較大，應(yīng)認為異常。其實“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務(wù)收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，應(yīng)重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
【依據(jù)】《審計》教材第七章“執(zhí)行分析性復(fù)核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應(yīng)該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第2問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
（2）對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：
①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
②比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；
③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
④計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運用分析性復(fù)核審計方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對數(shù)、相對數(shù)、比率比較等。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營業(yè)務(wù)收入、本年度與上年度主營業(yè)務(wù)收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【依據(jù)】《審計》教材第十章“主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點，請大家在2005年的復(fù)習(xí)中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數(shù)和相對數(shù)比較。70%考生答對①②點，一般對第④點，若非特別注意，很難答對的。
（3）
①不能確認。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認收入，則會導(dǎo)致收入虛增，銷項稅額多計。調(diào)整分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
【解析】本題好用分析的方法確認調(diào)整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應(yīng)為17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元，所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬元，應(yīng)將多列的進項稅額調(diào)減170萬元（187－17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務(wù)成本沖減。
本題的調(diào)整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。
①借：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
第二種：由于是調(diào)表，注冊會計師的調(diào)整分錄可不需要列到明細，所以：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略）
調(diào)整分錄不是針對實際的業(yè)務(wù)，而是對原來錯誤的賬務(wù)處理所形成的報表進行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢想成真――應(yīng)試指南” 2005年版中有較詳細的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務(wù)涉及到兩次業(yè)務(wù)、收入、購貨、加工業(yè)務(wù)、往來從來項目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復(fù)雜的調(diào)整，一定要靜心分析。因為答案不，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險。
②可以確認?！窘馕觥勘绢}確認收入的關(guān)鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認。【解析】本題屬債權(quán)抵貨款，不符合債務(wù)重組的條件。
（4）①計算樣本量： n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138 n=138/(1+138/2000)≈129
②估計總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129= —0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000= —775.2萬元
推斷的總體實際余額= —775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應(yīng)采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應(yīng)收賬款函證的樣本量。
【依據(jù)】《審計》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設(shè)計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導(dǎo)書都在引用題目，如：“審計人員對某制造公司的產(chǎn)成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2 000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為582 000元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產(chǎn)品的總成本要：（1）每單位平均數(shù)估計抽樣審計。（2）比率估計抽樣審計。（3）差額估計抽樣審計”。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結(jié)合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學(xué)生在這方面的練習(xí)不夠，記不住單位估計抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設(shè)計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。
（5）①對事項（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000萬元
貸：累計折舊 2000萬元
②對事項（2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認為2004年的收入。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：其他業(yè)務(wù)收入 3000萬元
貸：預(yù)收賬款 3000萬元
借：無形資產(chǎn) 1000萬元
貸：其他業(yè)務(wù)支出 1000萬元
③對事項（3）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。
年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費應(yīng)沖銷，但對本年的管理費用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費用應(yīng)由上年承擔。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費用 4000萬元
貸：年初未分配利潤 4000萬元
【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷1500萬元和轉(zhuǎn)回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經(jīng)早有準備。但對年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。
④對事項（4），該款項并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。
（6）X注冊會計師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應(yīng)取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關(guān)機構(gòu)發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務(wù)的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。
（7）①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請Y公司予以調(diào)整。
②X注冊會計師應(yīng)當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術(shù)語；更改審計報告日。
（一）A注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤負責人，在編制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題，請貸為做出正確的專業(yè)判斷。
1、在對會計報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為（）
A.100萬元 B.150萬元 C.200萬元 D.300萬元
2、在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應(yīng)為（）
A.以分析性復(fù)核 B.以交易測試為主
C.以余額測試為主 D.以分析性復(fù)核和交易測試為主
3、在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則確定裨性測試時間應(yīng)為（）
A.資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日審計為主
B.資產(chǎn)負債表日前審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主
C.資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日審計后為主
D.資產(chǎn)負債表日前審計，資產(chǎn)負債表日審計和資產(chǎn)負債表日后審計為主
4、為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇有效的具體審計程序是（）
A.抽查出庫單 B.抽查銷售明細賬
C.抽查應(yīng)收賬款明細賬 D.抽查銀行對賬單
（二）在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負責應(yīng)收賬款和壞賬準備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）
A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1-2年
B.應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當年貼現(xiàn)，2003年度到期后已公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司賬買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1-2年
D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
6、在對壞賬損失進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）
A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認壞賬損失
C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失
（三）L公司2003年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師在L公司2003年度會計報表審計中負責固定資產(chǎn)、累計折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7、在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）
A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力
B.已在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出
8、在對L公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性，以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是（）
A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用
B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用
C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較
D.復(fù)核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對
9、在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議人格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減100萬元
（四）在對M公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計負責生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10、在下列制造費用的審計調(diào)整建議中，正確的是（）
A.對M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊費用，由制造費用調(diào)整至管理費用
B.對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費用，由制造費用調(diào)整至管理費用
C.對M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計提的工會經(jīng)費，由制造費用調(diào)整至管理費用
D.對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費用調(diào)整至管理費用
11、M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲新產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單坐均無誤）：
日期
摘要
入庫
出庫
結(jié)存
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
1.1
期初余額
500
2500
3.1
入庫
400
5.1
2040
900
4540
4.1
銷售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入庫
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
銷售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入庫
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
銷售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末余額
1200
5210
在進行相關(guān)測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）
A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元 B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元
C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元 D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元
12、假定M公司2003年度公生產(chǎn)銷售已、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他契貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價準備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：
（1）已產(chǎn)品年初庫存存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元，本年銷售1500件，已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。
（2）丙產(chǎn)品年初庫存存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元，本年銷售300件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。
在對存貨跌價準備進行測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）
A.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元
B.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元
C.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元
D.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元
二、多項選擇題（本題型共4大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A會計師事務(wù)所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)時遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。
1、A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有（）
A.甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。
B.乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度會計報表。此前，B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。
C.丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告。
D.丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的會計報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)。
2、戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的會計報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（）
A.在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B.如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度會計報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿
D.如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
3、A會計師事務(wù)所接受戊公司委托，審計其2003年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計工作報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會計報表可能存在重大錯報，以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當采取的有（）
A.提請戊公司管理*告知B會計師事務(wù)所
B.在戊公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，直接告知B會計師事務(wù)所
C.在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責任由B會計師事務(wù)所負責
D.在戊公司管理*拒絕告知B會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
（二）A會計師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：負責U公司2002年度會計報表審計的B會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的確認；同時相關(guān)監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊會計師為U公司審計項目負責人，M注冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
4、U公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計算機系統(tǒng)進行會計核算在以下各項備選的審計策略中，M注冊會計師應(yīng)當采取的有（）
A.考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理
B.考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計目的
C.在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)以前不進行交易或余額的細節(jié)測試
D.考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計范圍
5、根據(jù)U公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，M注冊會計師無需修改的有（）
A.在初步評估審計風險前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域
B.在進行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率
C.在對應(yīng)收帳款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證
D.在外勤工作開始前，提請U公司安排財務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計配合工作
（三）A會計師事務(wù)所指派M注冊會計師負責Q公司2003年度會計報表審計。根據(jù)審計計劃，Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點審計領(lǐng)域。在審計過程中，M注冊會計師遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
6、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師可能實施的審計程序有（）
A.查閱以前年度審計工作底稿 B.查閱股東大會和董事會會議記錄
C.函證所有應(yīng)收帳款 D.審核代扣代交個人所得稅的相關(guān)資料
7、2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會批準，代控股股東S公司墊付廣告費用6000萬元，并按1年期銀行存款利計收資金占用費，同時相應(yīng)沖減2003年度財務(wù)費用。下列各項措施中，M注冊會計師應(yīng)當采取的有（）
A.檢查該筆交易的披露情況 B.重新評價交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C.出具無保留意見審計報告 D.出具保留意見或否定意見審計報告
（四）A注冊會計師作為P公司2003年度會計報表的外勤負責人，在復(fù)核審計工作底稿時，需關(guān)注審計工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會計報表的部分勾稽關(guān)系，請代為判斷其正確性。
8、與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）
A.資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差
B.資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差
C.資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類會計科目的期末余額
D.資產(chǎn)負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“報表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“審定金額”欄中的數(shù)額
9、與已審會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）
A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額
B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額
C.現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目的期末數(shù)
D.現(xiàn)金流量表補充資料中“待攤費用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
10、與已審母公司會計報表和合并會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）
A.母公司資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù)
B.母公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù)
C.母公司資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù)
D.合并利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”，每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
一、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師在2003年度承辦了以下驗資業(yè)務(wù)，在不考慮其他相關(guān)因素的情況下。請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確。
1、甲公司申請取得一項土地使用權(quán)，已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的函。A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。（ ）
2、乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。A注冊會計師予以驗證確認，并依據(jù)該股東出具的函在驗資報告說明段中說明該股東在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。（ ）
3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。（ ）
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元，并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計處理。經(jīng)股東會批準，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，A注冊會計師在驗證相關(guān)資料后，確認該項增資。（ ）
5、戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損。致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元。為改善財務(wù)狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。（）
（二）A注冊會計師為戊公司2003年度會計報表審計的項目負責人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核。以下是助理人員在審計相關(guān)會計估計時得出的審計結(jié)論，請代為判斷是否正確。
6、戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳準備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款500萬元。戊公司認為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準備。助理人員對此予以確認。（）
7、戊公司在資產(chǎn)負債表日對一批賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計提了跌價準備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負債表日至審計報告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準備是合理的。（）
（三）A會計師事務(wù)所原負責審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人予以了解答。根據(jù)獨立審計準則和質(zhì)量控制準則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人，該負責人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（）
9、N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務(wù)所相關(guān)負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。（）
10、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（）
四、簡答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責審計工作，后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
要求：
（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
2、A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負責人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。
（2）乙公司于2002年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理*聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理*聲明書。
要求：
假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審核過程中，A和B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負責對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。
（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。
（5）為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。
要求：
（1）在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應(yīng)當實施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。
（3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理*未在書面聲明中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響予以說明，A和B注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。請指出其中存在的不恰當之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報告中修改，修改時先在不當之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內(nèi)部控制審核報告X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理*的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分）
1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負責該項審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對T翁進行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國后卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。
（4）A注冊付決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。
資料二：
為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實無誤。
資料三：
ABC會計師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段：“此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，由G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤并予以確認。我們對于上述存貨的確認，主要以G會計師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對T公司會計報表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見?！?BR> 資料四：
（1）T公司在收到ABC會計師事務(wù)所對其2003年度會計報表出具的審計報告后，要求A注冊會計師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監(jiān)盤，重新對2003年度會計報表發(fā)表審計意見，并委托ABC會計師事務(wù)所對其2004年半年度會計報表進行審計。
（2）假定已有語氣表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監(jiān)盤后認定，盤點結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價值，并在公司調(diào)整后對其2003年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計師對其2004年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。
要求：
（1）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當考慮實施哪些審計程序。
（2）針對資料一（5），請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
（3）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當進一步實施哪些審計程序。
（4）針對資料三，請回答在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段是否恰當，并簡要說明理由。
（5）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
（6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
（7）針對資料一（4），假定ABC會計師事務(wù)所于2004年初接受委托審計T公司2003年度會計報表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要回答，為確認2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會計師應(yīng)當實施哪些必要的審計程序。
2、ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度會計報表進行審計。出具了無留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目 2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）
一、主營業(yè)務(wù)收入 50，000 40，000
減：主營業(yè)務(wù)成本 40，000 33，000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1，000 900
二、主營業(yè)務(wù)利潤 9，000 6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤 8，000 1，000
減：營業(yè)費用 4，000 3，200
管理費用 （5，000） 2，000
財務(wù)費用 1，000 900
三、營業(yè)利潤 17，000 1，000
加：投資收益 5，000 2，000
補貼收入 -
營業(yè)外收入 1，000 1，500
減：營業(yè)外支出 2，000 2，000
四、利潤總額 21，000 2，500
減：所得稅（稅率33%） 6，000 700
五、凈利潤 15，000 1，800
資料二、Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目 2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）
廣告費用 1，400 1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運輸費用 1，100 1，000
工資 1，000 1，000
合計 4，000 3，200
資料三：X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加式后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。
（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。
（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
資料四：
X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進行測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進行了測試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計劃抽樣誤差為+5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1.96），估計的總體標準離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認定的余額為450萬元。
資料五：X注冊會計師在對Y公司2003年度利潤表其他項目進行測試時，注意到以下事項：
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2003年度主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元，對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認其他業(yè)務(wù)收入3000萬殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）。
（3）Y公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備1000萬元；2003年度對技術(shù)開發(fā)費用不再采用預(yù)提方式進行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費4000萬元。
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認投資收益2000萬元。
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔保責任計提了3000萬元預(yù)計負債。2003年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔賠償責任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認營業(yè)外收入2000萬元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元，期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負責股票投資運作，Y公司可隨時核查。2003年12月1日，Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。
資料六：
Y公司對I公司長期股權(quán)投資（無市價）為5000萬元，I公司在2003年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2003年度會計報表時，Y公司對該項長期股權(quán)投資計提了1000萬元的減值準備。
（1）假定X注冊會計師在確認Y公司所計提的長期投資減值準備，并出具無保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。
（2）假定X注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值是否恰當而出具保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)4000萬元，X注冊會計師同意Y公司要求，重新出具了一份標準無保留意見的審計報告。
要求：
（1）為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。
（2）在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
（3）針對資料三（1）至（3），請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應(yīng)否確認。若回答“不應(yīng)確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。
（4）針對資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點后1位）。
（5）對資料五（1）至（5），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。
（6）針對資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認的投資收益能否確認，若尚不能確認，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？
（7）針對資料六，請回答對Y公司所計提的該項長期投資減值準備應(yīng)實施哪些審計程序；針對資料六（1），說明X注冊會計師應(yīng)采取哪些措施，針對資料六（2），說明X注冊會計師重新出具的審計報告與此前出具的保留意見審計報告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當發(fā)生哪些變化。
2004年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》參考答案
一、單項選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題 1.√2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.×10.×
四.簡答題
1.【答案】
（1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（3）違反。當與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財務(wù)部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（5）違反。會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（6）違反。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。
（2）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。
（3）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理*對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理*聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制。如果戊公司管理*對已審計會計報表簽字確認，只是拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的聲明的話，注冊會計師可能出具保留意見或無法表示意見的審計報告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計會計報表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。
3.【答案】（1）對有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。
②內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。
③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對外投資項目的分析論證與其評估屬兩個不相容崗位，應(yīng)相互分離。
④“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領(lǐng)料單應(yīng)當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。
⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當予以分離。
（3）
內(nèi)部控制審核報告
X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認定 (與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定)。 貴公司管理*的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》(《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》)進行的。 在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)（刪除）貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制(在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制)。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章） 中國XX市
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯誤部分，后面括號內(nèi)文字為更正后的部分）
五.綜合題
1.【答案】
（1）在盤點前和盤點過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊類型存貨盤點方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實務(wù)中對這樣多的存貨進行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【依據(jù)】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍粚τ诖_實無真實地址的，應(yīng)實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應(yīng)當考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊會計師應(yīng)考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。
（4）增加強調(diào)事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)對其工作結(jié)果負責，不應(yīng)用強調(diào)事項段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調(diào)事項段予以說明，而利用G會計師事務(wù)所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。
②不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認上期末實際存貨數(shù)量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時間上的問題，在我測試的學(xué)生中只有2位同學(xué)提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學(xué)習(xí)考試中注意這一變化。
（6）不應(yīng)同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務(wù)成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應(yīng)同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有2位同學(xué)，這兩題是主觀題中得分低的四個小題中的2個。
（7）注冊會計師應(yīng)當評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。
②需重點審計的營業(yè)費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，“主營業(yè)務(wù)收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營業(yè)務(wù)成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務(wù)利潤”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營業(yè)費用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費用”在2003年沖銷過多，是多異常的項目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項目波動的幅度較大，應(yīng)認為異常。其實“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務(wù)收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，應(yīng)重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
【依據(jù)】《審計》教材第七章“執(zhí)行分析性復(fù)核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應(yīng)該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第2問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
（2）對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：
①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
②比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；
③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
④計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運用分析性復(fù)核審計方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對數(shù)、相對數(shù)、比率比較等。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營業(yè)務(wù)收入、本年度與上年度主營業(yè)務(wù)收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【依據(jù)】《審計》教材第十章“主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點，請大家在2005年的復(fù)習(xí)中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數(shù)和相對數(shù)比較。70%考生答對①②點，一般對第④點，若非特別注意，很難答對的。
（3）
①不能確認。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認收入，則會導(dǎo)致收入虛增，銷項稅額多計。調(diào)整分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
【解析】本題好用分析的方法確認調(diào)整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應(yīng)為17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元，所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬元，應(yīng)將多列的進項稅額調(diào)減170萬元（187－17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務(wù)成本沖減。
本題的調(diào)整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。
①借：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
第二種：由于是調(diào)表，注冊會計師的調(diào)整分錄可不需要列到明細，所以：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營業(yè)務(wù)成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略）
調(diào)整分錄不是針對實際的業(yè)務(wù)，而是對原來錯誤的賬務(wù)處理所形成的報表進行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢想成真――應(yīng)試指南” 2005年版中有較詳細的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務(wù)涉及到兩次業(yè)務(wù)、收入、購貨、加工業(yè)務(wù)、往來從來項目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復(fù)雜的調(diào)整，一定要靜心分析。因為答案不，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險。
②可以確認?！窘馕觥勘绢}確認收入的關(guān)鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認。【解析】本題屬債權(quán)抵貨款，不符合債務(wù)重組的條件。
（4）①計算樣本量： n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138 n=138/(1+138/2000)≈129
②估計總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129= —0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000= —775.2萬元
推斷的總體實際余額= —775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應(yīng)采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應(yīng)收賬款函證的樣本量。
【依據(jù)】《審計》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設(shè)計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導(dǎo)書都在引用題目，如：“審計人員對某制造公司的產(chǎn)成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2 000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為582 000元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產(chǎn)品的總成本要：（1）每單位平均數(shù)估計抽樣審計。（2）比率估計抽樣審計。（3）差額估計抽樣審計”。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結(jié)合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學(xué)生在這方面的練習(xí)不夠，記不住單位估計抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設(shè)計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。
（5）①對事項（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000萬元
貸：累計折舊 2000萬元
②對事項（2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認為2004年的收入。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：其他業(yè)務(wù)收入 3000萬元
貸：預(yù)收賬款 3000萬元
借：無形資產(chǎn) 1000萬元
貸：其他業(yè)務(wù)支出 1000萬元
③對事項（3）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。
年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費應(yīng)沖銷，但對本年的管理費用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費用應(yīng)由上年承擔。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費用 4000萬元
貸：年初未分配利潤 4000萬元
【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷1500萬元和轉(zhuǎn)回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經(jīng)早有準備。但對年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。
④對事項（4），該款項并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。
（6）X注冊會計師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應(yīng)取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關(guān)機構(gòu)發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務(wù)的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。
（7）①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請Y公司予以調(diào)整。
②X注冊會計師應(yīng)當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術(shù)語；更改審計報告日。