一、實際成本法核算內(nèi)容
1.購入材料(兩看，一看是否驗收入庫;二看是否付款)
驗收入庫： 通過“原材料”核算
尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算
以支票支付：通過“銀行存款”
如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算
以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算
如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算
未付款 如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算
如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算
例1：從外地購入圓鋼一批，買價8200元，供貨單位發(fā)貨時代墊運費300元，共計8500元，另外支付按圓鋼購價的17%計算增值稅。(運費部分抵扣增值稅省略)貨款、運費以及增值稅已通過銀行支付，材料驗收入庫。會計分錄如下：
借：原材料 8500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1394(8200×17%)
貸：銀行存款 9894
例2：從鋼鐵公司購入鋼材一批，買價34000元，對方代墊運費800元，另外按鋼材購價的17%計算增值稅。貨款運費以及增值稅通過銀行支付，鋼材尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票及運費單據(jù)作會計分錄如下：
借：在途物資——鋼鐵公司 34800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5780
貸：銀行存款 40580
待鋼材入庫時，從在途材料的貸方轉(zhuǎn)入原材料的借方。
借：原材料 34800
貸：在途物資——鋼鐵公司 34800
例3：從上海軋鋼廠購進冷軋板一批，貨款15000元，對方代墊運費400元，另外按貨款的17%計算增值稅，收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫，企業(yè)存款不足尚未付款，作會計分錄為：
借：原材料 15400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2550
貸：應(yīng)付賬款 17950
待以后支付款項時，作會計分錄：
借：應(yīng)付賬款 17950
貸：銀行存款 17950
若對方同意延期付款，開出承兌商業(yè)匯票抵付上項應(yīng)付賬款時，應(yīng)作為分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 17950
貸：應(yīng)付票據(jù) 17950
例4：乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗收入庫。編制會計分錄。
借：原材料 62000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)10540
貸：應(yīng)收票據(jù) 70200
銀行存款 2340
2.材料已收到，但結(jié)算憑證未到。
這種情況通?？梢詴簳r不進行總分類核算，但遇到月末結(jié)算憑證仍未到達時，應(yīng)對這批材料暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”，待下月初用紅字沖銷上述分錄，結(jié)算憑證到達時按實際買價借記“原材料”，并借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.材料發(fā)出的總分類核算――主要看材料去哪了
根據(jù)上述“發(fā)料憑證匯總表”月末據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算，作會計分錄
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 (基本生產(chǎn)車間領(lǐng)料)
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 (輔助車間領(lǐng)料)
制造費用 (車間一般物料消耗)
管理費用 (管理部門領(lǐng)料)
在建工程 (工程領(lǐng)料)
銷售費用 (專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)料)
貸：原材料
二、材料計劃成本法的核算
1、外購材料驗收入庫可以分為三個步驟：
(1)采購：
借：材料采購 (金額為實際成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額 )
貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目)
(2)驗收入庫：
注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量×計劃單價
借：原材料 (金額為計劃成本)
貸：材料采購 (金額為計劃成本)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實際成本-計劃成本
超支差異：
借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異：
借：材料采購
貸：材料成本差異
2、材料發(fā)出的總分類核算
(1)按計劃成本――同實際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
營業(yè)費用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率= 本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示
分錄：
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
通過上述內(nèi)容：
1、 實際成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“在途物資”等
2、 計劃成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等
3、 “材料采購”賬戶：借方登記購入物資的實際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫物資的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;借方的余額為月末在途物資的實際成本。
4、 “材料成本差異”賬戶：借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。
例題：
某企業(yè)生產(chǎn)電腦，對其存貨采用計劃成本計價，其中電腦顯示屏計劃單價為500元，本月初庫存數(shù)量為100件，電腦顯示屏的“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為800元，本期以銀行存款購入電腦顯示屏兩批，第一批60件，單價480元，第二批120件，單價520元。均已經(jīng)驗收入庫。(企業(yè)增值稅率為17%)
要求：(1)計算本期電腦顯示屏材料成本差異率
(2)編制支付相關(guān)款項的會計分錄。
(3)編制月末驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會計分錄。
答案：
(1)
計劃成本 差異額
期初電腦顯示屏 500×100＝50000元 －800元
第一批購進的電腦顯示屏 500×60＝30000元 （480-500）×60＝－1200元
第二批購進的電腦顯示屏 500×120＝60000元 （520-500）×120＝2400元
合計 140000 400元
材料成本差異率=400/140000×100%=0.29%
(2)
購入第一批電腦顯示屏：
借：材料采購 28800(480×60)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅)4896
貸：銀行存款 33696
購入第二批電腦顯示屏：
借：材料采購 62400(520×120)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅)10608
貸：銀行存款 73008
(3)月末材料驗收入庫
電腦顯示屏的計劃成本=30000+60000=90000
借：原材料90000
貸：材料采購 90000
結(jié)轉(zhuǎn)差異額：(28800+62400)-90000=1200元
借：材料成本差異 1200
貸：材料采購 1200
1、材料清查(不考慮增值稅)
材料 盤盈（實際數(shù)>賬面數(shù)） 盤虧（實際數(shù)<賬面數(shù)）
審批前 借：原材料
貸：待處理財產(chǎn)損益 借：待處理財產(chǎn)損益
貸：原材料
審批后 借：待處理財產(chǎn)損益
貸：管理費用 由責任人員或保險公司賠償
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財產(chǎn)損益
收發(fā)計量及管理不善造成的凈損失
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損益
自然災(zāi)害凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
2. 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一直，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
3.企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息。
(1)各類存貨的期初和期末賬面價值。
(2)確定發(fā)出存貨所采用的方法。
(3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期提取的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。
(4)用于擔保的存貨賬面價值。
1.購入材料(兩看，一看是否驗收入庫;二看是否付款)
驗收入庫： 通過“原材料”核算
尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算
以支票支付：通過“銀行存款”
如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算
以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算
如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算
未付款 如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算
如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算
例1：從外地購入圓鋼一批，買價8200元，供貨單位發(fā)貨時代墊運費300元，共計8500元，另外支付按圓鋼購價的17%計算增值稅。(運費部分抵扣增值稅省略)貨款、運費以及增值稅已通過銀行支付，材料驗收入庫。會計分錄如下：
借：原材料 8500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1394(8200×17%)
貸：銀行存款 9894
例2：從鋼鐵公司購入鋼材一批，買價34000元，對方代墊運費800元，另外按鋼材購價的17%計算增值稅。貨款運費以及增值稅通過銀行支付，鋼材尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票及運費單據(jù)作會計分錄如下：
借：在途物資——鋼鐵公司 34800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5780
貸：銀行存款 40580
待鋼材入庫時，從在途材料的貸方轉(zhuǎn)入原材料的借方。
借：原材料 34800
貸：在途物資——鋼鐵公司 34800
例3：從上海軋鋼廠購進冷軋板一批，貨款15000元，對方代墊運費400元，另外按貨款的17%計算增值稅，收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫，企業(yè)存款不足尚未付款，作會計分錄為：
借：原材料 15400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2550
貸：應(yīng)付賬款 17950
待以后支付款項時，作會計分錄：
借：應(yīng)付賬款 17950
貸：銀行存款 17950
若對方同意延期付款，開出承兌商業(yè)匯票抵付上項應(yīng)付賬款時，應(yīng)作為分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 17950
貸：應(yīng)付票據(jù) 17950
例4：乙公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于購買鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增值稅為10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已經(jīng)到貨并驗收入庫。編制會計分錄。
借：原材料 62000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)10540
貸：應(yīng)收票據(jù) 70200
銀行存款 2340
2.材料已收到，但結(jié)算憑證未到。
這種情況通?？梢詴簳r不進行總分類核算，但遇到月末結(jié)算憑證仍未到達時，應(yīng)對這批材料暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”，待下月初用紅字沖銷上述分錄，結(jié)算憑證到達時按實際買價借記“原材料”，并借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.材料發(fā)出的總分類核算――主要看材料去哪了
根據(jù)上述“發(fā)料憑證匯總表”月末據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算，作會計分錄
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 (基本生產(chǎn)車間領(lǐng)料)
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 (輔助車間領(lǐng)料)
制造費用 (車間一般物料消耗)
管理費用 (管理部門領(lǐng)料)
在建工程 (工程領(lǐng)料)
銷售費用 (專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)料)
貸：原材料
二、材料計劃成本法的核算
1、外購材料驗收入庫可以分為三個步驟：
(1)采購：
借：材料采購 (金額為實際成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額 )
貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目)
(2)驗收入庫：
注意：計劃成本=驗收入庫的數(shù)量×計劃單價
借：原材料 (金額為計劃成本)
貸：材料采購 (金額為計劃成本)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實際成本-計劃成本
超支差異：
借：材料成本差異
貸：材料采購
節(jié)約差異：
借：材料采購
貸：材料成本差異
2、材料發(fā)出的總分類核算
(1)按計劃成本――同實際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
營業(yè)費用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率= 本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示
分錄：
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
在建工程
通過上述內(nèi)容：
1、 實際成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“在途物資”等
2、 計劃成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等
3、 “材料采購”賬戶：借方登記購入物資的實際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫物資的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;借方的余額為月末在途物資的實際成本。
4、 “材料成本差異”賬戶：借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。
例題：
某企業(yè)生產(chǎn)電腦，對其存貨采用計劃成本計價，其中電腦顯示屏計劃單價為500元，本月初庫存數(shù)量為100件，電腦顯示屏的“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為800元，本期以銀行存款購入電腦顯示屏兩批，第一批60件，單價480元，第二批120件，單價520元。均已經(jīng)驗收入庫。(企業(yè)增值稅率為17%)
要求：(1)計算本期電腦顯示屏材料成本差異率
(2)編制支付相關(guān)款項的會計分錄。
(3)編制月末驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會計分錄。
答案：
(1)
計劃成本 差異額
期初電腦顯示屏 500×100＝50000元 －800元
第一批購進的電腦顯示屏 500×60＝30000元 （480-500）×60＝－1200元
第二批購進的電腦顯示屏 500×120＝60000元 （520-500）×120＝2400元
合計 140000 400元
材料成本差異率=400/140000×100%=0.29%
(2)
購入第一批電腦顯示屏：
借：材料采購 28800(480×60)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅)4896
貸：銀行存款 33696
購入第二批電腦顯示屏：
借：材料采購 62400(520×120)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅)10608
貸：銀行存款 73008
(3)月末材料驗收入庫
電腦顯示屏的計劃成本=30000+60000=90000
借：原材料90000
貸：材料采購 90000
結(jié)轉(zhuǎn)差異額：(28800+62400)-90000=1200元
借：材料成本差異 1200
貸：材料采購 1200
1、材料清查(不考慮增值稅)
材料 盤盈（實際數(shù)>賬面數(shù)） 盤虧（實際數(shù)<賬面數(shù)）
審批前 借：原材料
貸：待處理財產(chǎn)損益 借：待處理財產(chǎn)損益
貸：原材料
審批后 借：待處理財產(chǎn)損益
貸：管理費用 由責任人員或保險公司賠償
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財產(chǎn)損益
收發(fā)計量及管理不善造成的凈損失
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損益
自然災(zāi)害凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
2. 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一直，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
3.企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息。
(1)各類存貨的期初和期末賬面價值。
(2)確定發(fā)出存貨所采用的方法。
(3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期提取的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。
(4)用于擔保的存貨賬面價值。