單項選擇題 ◎甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30％，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33％。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提跌價準(zhǔn)備為2萬元，固定資產(chǎn)折余價值為130萬元，已提減值準(zhǔn)備l5萬元。2006年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提跌價準(zhǔn)備5萬元，固定資產(chǎn)年末折余價值為l20萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項，則2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（ ?。┤f元。
A．1.65 B．8.25 C．6.6 D．7.5
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正確答案：B
答案解析：2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額；年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時性差異5萬元×33％+年末固定資產(chǎn)對應(yīng)的可抵扣暫時性差異20萬元× 33％=8.25萬元。
【注意】本題給出的資料很有迷惑性，其一，2006年末給出的跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備是累計額，不是當(dāng)期發(fā)生額，產(chǎn)生的都是可抵扣暫時性差異，所以計算期末遞延所得稅資產(chǎn)余額時可以直接用累計的期末暫時性差異（5+20）乘以2006年年末的所得稅稅率33％計算即可。
其二，上面的計算思路中不用再單獨對所得稅稅率變動進(jìn)行調(diào)整，因為用的是期末累計的暫時性差異和期末新的所得稅稅率計算的，其中已經(jīng)包含了所得稅稅率變更的因素。
如果按照期初遞延所得稅資產(chǎn)余額+本期發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)余額的思路來計算，則就需要考慮所得稅稅率變動的影響，計算思路如下：
先計算2006年年初遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額＝（2+15）×30％＝5.1（萬元）；
由于稅率上升2006年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝（2+15）×3％＝0.51（萬元）；
從題目中給出的資料，可以得出2006年當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝（5－2）+（20－15）＝8（萬元），由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝8×33％＝2.64（萬元）；
所以2006年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額＝5.1+0.51+2.64＝8.25（萬元）
從上面的分析可以看出，此類題目處理的思路不是惟一的，考生在遇到類似題目時首先要審查題目給出的已知條件，進(jìn)而選擇簡便的方法，這樣不僅可以提高做題速度，并且簡便的方法因為步驟少也不容易出現(xiàn)錯誤。
◎甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計扣除（即按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計扣除）。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益會逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）萬元。
A．105 B．400 C．450 D．675
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正確答案：C
答案解析：無形資產(chǎn)的入賬價值為600萬元，會計按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，2008年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值＝600－600×5/15×9/12＝450（萬元）。由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即在符合稅法規(guī)定的條件下，一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計扣除。因此，內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即其計稅基礎(chǔ)為0，2008年末該項無形資產(chǎn)專利權(quán)的暫時性差異＝450－0＝450（萬元）。
A．1.65 B．8.25 C．6.6 D．7.5
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正確答案：B
答案解析：2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額；年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時性差異5萬元×33％+年末固定資產(chǎn)對應(yīng)的可抵扣暫時性差異20萬元× 33％=8.25萬元。
【注意】本題給出的資料很有迷惑性，其一，2006年末給出的跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備是累計額，不是當(dāng)期發(fā)生額，產(chǎn)生的都是可抵扣暫時性差異，所以計算期末遞延所得稅資產(chǎn)余額時可以直接用累計的期末暫時性差異（5+20）乘以2006年年末的所得稅稅率33％計算即可。
其二，上面的計算思路中不用再單獨對所得稅稅率變動進(jìn)行調(diào)整，因為用的是期末累計的暫時性差異和期末新的所得稅稅率計算的，其中已經(jīng)包含了所得稅稅率變更的因素。
如果按照期初遞延所得稅資產(chǎn)余額+本期發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)余額的思路來計算，則就需要考慮所得稅稅率變動的影響，計算思路如下：
先計算2006年年初遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額＝（2+15）×30％＝5.1（萬元）；
由于稅率上升2006年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝（2+15）×3％＝0.51（萬元）；
從題目中給出的資料，可以得出2006年當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝（5－2）+（20－15）＝8（萬元），由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝8×33％＝2.64（萬元）；
所以2006年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額＝5.1+0.51+2.64＝8.25（萬元）
從上面的分析可以看出，此類題目處理的思路不是惟一的，考生在遇到類似題目時首先要審查題目給出的已知條件，進(jìn)而選擇簡便的方法，這樣不僅可以提高做題速度，并且簡便的方法因為步驟少也不容易出現(xiàn)錯誤。
◎甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計扣除（即按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計扣除）。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益會逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）萬元。
A．105 B．400 C．450 D．675
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正確答案：C
答案解析：無形資產(chǎn)的入賬價值為600萬元，會計按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，2008年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值＝600－600×5/15×9/12＝450（萬元）。由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即在符合稅法規(guī)定的條件下，一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計扣除。因此，內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即其計稅基礎(chǔ)為0，2008年末該項無形資產(chǎn)專利權(quán)的暫時性差異＝450－0＝450（萬元）。