三、壞賬準備的核算
(一)減值的判斷
(二)壞賬準備的賬務處理
備抵法核算設置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。
(2)賬務處理
①提取準備金時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
②以準備金彌補壞賬損失時
借：壞賬準備
貸：應收賬款
預付賬款
其他應收款
長期應收款
③已轉銷的壞賬又收回時
借：應收賬款
預付賬款
其他應收款
長期應收款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
④期末若計算出應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
⑤期末若計算出應計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
④⑤調(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。
【例題】
某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設為應收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設為應收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)召~款計提壞賬準備在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
答案：D
解析：第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。
(一)減值的判斷
(二)壞賬準備的賬務處理
備抵法核算設置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。
(2)賬務處理
①提取準備金時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
②以準備金彌補壞賬損失時
借：壞賬準備
貸：應收賬款
預付賬款
其他應收款
長期應收款
③已轉銷的壞賬又收回時
借：應收賬款
預付賬款
其他應收款
長期應收款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
④期末若計算出應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
⑤期末若計算出應計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
④⑤調(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。
【例題】
某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設為應收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設為應收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)召~款計提壞賬準備在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
答案：D
解析：第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。