（五）我國社會保障制度的進一步改革
1、養(yǎng)老保險的籌集模式問題
（1）養(yǎng)老社會保險的籌資模式：
（2）、我國當前籌資現(xiàn)狀及改進思路
籌資模式 現(xiàn)收現(xiàn)付式 基金式
完全基金式 部分基金式
含義 社會保障完全靠當前的收入滿足當前的支出，不為以后年度的保險支出作資金儲備 為社會保險設立一種基金，這項基金在數(shù)量上能夠滿足今后向投保人支付保險津貼的需要 繳費水平在滿足一定階段支出需要的前提下，留有一定的儲備
特點 在社會保險開始實施時，保險費率比較低，但隨著社會保險事業(yè)的不斷發(fā)展，其收入要隨平均支出水平的上升經(jīng)常做出調整 投保人的繳費水平可以在相當長的時間內保持穩(wěn)定不變，從而可以避免繳費水平隨著保險支出增加而不斷調整，但完全基金制要求在實施社會保險初期實行較高的繳費率，以建立基金 根據(jù)分階段平衡的原則調整繳費率，繳費率在保險舉辦初期較低，以后隨著支出的提高分階段提高，從長期看，繳費率呈階梯式的上升趨勢
按照世界銀行的標準，當一個非完全基金式的養(yǎng)老保險的儲備基金可以滿足2年以上的養(yǎng)老金支出需要時，則屬于部分基金式
備注 是一種靠后代養(yǎng)老的保險模式，實際上這種保險靠的是代際之間的收入轉移 是一種自我養(yǎng)老的保險模式，各代之間不存在收入轉移，每一代人都是靠自己工作期間繳納的保險費所積累起來的養(yǎng)老儲備基金來源維持老年生活 是自我養(yǎng)老和后代養(yǎng)老相結合的一種養(yǎng)老模式
目前社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式
從2001年7月開始，國家在遼寧省進行改革試點，具體做法是；
①企業(yè)不再為職工向個人賬戶繳費，企業(yè)繳費全部進入統(tǒng)籌基金，用于支付當期的養(yǎng)老金
②職工個人要按工資總額的8%向個人賬戶繳費，個人賬戶總的繳費率將從過去的11%降低到8%
③個人賬戶中的繳費額不再為當期支付的養(yǎng)老金融資，個人賬戶將部分的“實賬”運行，個人賬戶中的存儲額將用于國債投資或存入銀行
④改革前的職工個人賬戶中的“空賬”將不被填實，這部分空賬構成對職工的隱性負債。
⑤由于個人賬戶繳費率從11%下降到8%，職工個人賬戶的存儲額也會相應減少，為了不影響今后退休職工的養(yǎng)老水平，基礎養(yǎng)老金的支付標準將相應提高
2、開征社會保險稅問題
3、廣大農村人口的社會保障問題
二、財政補貼支出
（一）財政補貼的性質與分類
1、財政補貼的性質
（1）財政補貼是國家為了實行特定的經(jīng)濟、政治和社會目標，將一部分財政資金無償補助
給企業(yè)和居民的一種再分配形式
補貼主體：國家
補貼對象：企業(yè)和居民
補貼目的：為了貫徹一定的政策，滿足某種特定需要，實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟和社會目標
補貼性質：通過財政資金的無償補助而進行的一種社會財富的再分配
【課后題第20題】財政補貼的對象是（ ）
A國家 B主管部門 C企業(yè)和居民 D社會保障部門
答案：C
（2）財政補貼與社會保障支出的聯(lián)系與區(qū)別
聯(lián)系：同屬于財政的轉移性支出，都是無償?shù)?，都意味著補貼者實際收入的增加
區(qū)別：主要體現(xiàn)在同相對價格體系的關系上
財政補貼總是與相對價格的變動聯(lián)系在一起，或者是財政補貼引起價格變動或者價格變動引起財政補貼。財政補貼具有改變資源配置結構、供給結構和需求結構的影響。
社會保障支出與產品和勞務的價格不發(fā)生直接聯(lián)系，人們獲得社會保障收入后若用于購買，能使購買商品的價格發(fā)生變動，但這種變動既是不確定的，又是間接的。社會保障支出很少具有改變資源配置結構、供給結構和需求結構的影響。
進一步定義：財政補貼是在某一確定經(jīng)濟體制結構下，財政支付給企業(yè)和個人的，能夠改變
現(xiàn)有產品和生產要素相對價格，從而可以改變資源配置結構、供給結構和需求結構的無償支出。
【課后題第22題】財政補貼與社會保障支出的區(qū)別主要體現(xiàn)在（ ）
A與相對價格體系的關系不同 B 對象不同 C 主體不同 D 目的不同
答案：A
2、財政補貼的分類
（1）按照財政補貼的項目和形式分類：
價格補貼、
企業(yè)虧損補貼（這種補貼要列入國家計劃，且僅限于國有企業(yè)，所以也稱為計劃虧損補貼）
財政貼息（實質是對企業(yè)成本價格提供補貼）
減免稅收、房租補貼、職工生活補貼、外貿補貼（從性質看，屬于企業(yè)虧損補貼）
企業(yè)虧損補貼與價格補貼都是與產品價格有關，但兩者又有明顯的區(qū)別
第一，價格補貼直接與市場零售商品有關，而企業(yè)虧損補貼主要與工業(yè)生產資料有關
第二，價格補貼的直接受益人是居民，企業(yè)虧損補貼的直接受益人是相關企業(yè)
第三，價格補貼是在流通環(huán)節(jié)上的補貼，企業(yè)虧損補貼是在生產環(huán)節(jié)上的補貼
第四，價格補貼的對象是商品，而企業(yè)虧損補貼的對象是企業(yè)
1986年以后，價格補貼改為在支出中列支
企業(yè)虧損補貼作為沖減收入處理
（2）按補貼的環(huán)節(jié)分類：
可以分為生產環(huán)節(jié)的補貼、流通環(huán)節(jié)補貼、分配環(huán)節(jié)補貼和消費環(huán)節(jié)的補貼
生產環(huán)節(jié)補貼：主要有農業(yè)生產資料價格補貼、工礦產品價格補貼、生產企業(yè)的政策性虧損補貼
流通環(huán)節(jié)補貼：主要有農副產品價格補貼、商業(yè)和外貿企業(yè)的政策性虧損補貼
分配環(huán)節(jié)補貼：主要有財政貼息和稅收支出
消費環(huán)節(jié)補貼：主要有職工副食品補貼
（3）按補貼的經(jīng)濟性質分類：可以分為生產補貼和生活補貼
生產補貼：如農業(yè)生產資料價格補貼、財政貼息
生活補貼：如職工副食品價格補貼
（4）按補貼內容分類：可以分為現(xiàn)金補貼（一般稱為明補）和實物補貼（一般稱為暗補）
在我國現(xiàn)實生活中，現(xiàn)金補貼主要有職工副食品補貼等
實物補貼主要體現(xiàn)在農副產品價格補貼、農業(yè)生產資料價格補貼
我國財政補貼以價格補貼和企業(yè)虧損補貼為主要項目，且每年反映在國家預算上僅有這兩項補貼。
（二）財政補貼的經(jīng)濟影響分析及其實際經(jīng)濟效應
1、財政補貼的經(jīng)濟影響分析
（1）財政補貼可以改變需求結構
（2）財政補貼還可以改變供給結構
（3）將外部效應內在化
（4）財政補貼運用的限度
2、財政補貼的實際經(jīng)濟效應
（1）財政補貼的首要意義在于有效的貫徹國家的經(jīng)濟政策
（2）財政補貼的實際經(jīng)濟意義還在于以少量的財政資金帶動社會資金，擴充財政資金的經(jīng)
濟效應
（3）加大技術改造力度，推動產業(yè)升級
（4）消除“排擠效應”
（5）社會經(jīng)濟穩(wěn)定的效應
【課后題第26題】下面選項中，錯誤的是（ ）
A現(xiàn)金補貼的影響涉及許多商品
B實物補貼主要體現(xiàn)在農副產品價格補貼和農業(yè)生產資料價格補貼上
C實物補貼是從補貼接受者手中轉移給終受益者
D一般稱實物補貼為“明補”
答案：D
解析：現(xiàn)金補貼使補貼接受主體獲得了貨幣購買力，因而現(xiàn)金補貼的影響可能涉及到各種商品的供求上。A正確
實物補貼因附著在某種商品之上，則只能影響到某些具體的商品供求關系
實物補貼主要體現(xiàn)在農副產品價格補貼、農業(yè)生產資料價格補貼等，B正確
現(xiàn)金補貼主要有職工副食品補貼等
實物補貼是從補貼接受主體手中轉移給終受益者，一般所說的“暗補”是與此相
近的概念，C正確。
現(xiàn)金補貼一般稱為“明補”，所以D錯誤
三、稅收支出
（一）稅收支出的概念與分類
1、定義：稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出是指政府出于引導、扶持某些經(jīng)濟活動，刺激投資意愿或補助某些財務困難的集團而制定各種稅收優(yōu)惠措施，其目的不在于取得收入，而是為了實現(xiàn)特定目標而放棄一些稅收。
2、分類：
從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，它分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出
（1）照顧性稅收支出——―主要是針對納稅人由于客觀原因在生產經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。該類支出帶有明顯財政補貼性質，目的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿企業(yè)，以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展基本保持平衡。
（2）刺激性稅收支出——主要是用來改善資源配置、提高經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，主要目的在于正確引導產業(yè)結構、產品結構、進出口結構以及市場供求，促進納稅人開發(fā)新產品、新技術以及積極安排勞動力就業(yè)等。
刺激性稅收支出又可分為兩類：對特定納稅人的稅收支出
對特定課稅對象的稅收支出
（二）稅收支出的形式
1、稅收豁免——―是指在一定期間內，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或對其某些活動不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負擔。
常見的稅收豁免項目有兩類：免除關稅與貨物稅
免除所得稅
2、納稅扣除——是指準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。
3、稅收抵免——允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。
西方國家，稅收抵免主要的兩種形式是投資抵免和國外稅收抵免投資抵免目的是刺激經(jīng)濟復蘇的短期稅收措施國外稅收抵免的目的是為了避免國際雙重征稅，使納稅人的稅負公平。
4、優(yōu)惠稅率——-對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率
5、延期納稅——―也稱為“稅負延遲繳納”，是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。
6、盈虧相抵——―準許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅款；或沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。
7、加速折舊——―采用這種折舊方法，可以在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免稅的稅款。加速折舊是一種特殊的稅收支出形式。
對企業(yè)來說，總稅負不變，但稅負前輕后重，有稅收遞延繳納的好處
對政府而言，總稅收不變，但損失了一部分收入的時間價值
8、退稅———―是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。包括兩種形式：
出口退稅——為了鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還
再投資退稅——為了鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。
（三）稅收支出的預算控制
1、稅收支出的非制度化臨時監(jiān)督與控制
2、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶
3、臨時性與制度化相結合的控制方法
1、養(yǎng)老保險的籌集模式問題
（1）養(yǎng)老社會保險的籌資模式：
（2）、我國當前籌資現(xiàn)狀及改進思路
籌資模式 現(xiàn)收現(xiàn)付式 基金式
完全基金式 部分基金式
含義 社會保障完全靠當前的收入滿足當前的支出，不為以后年度的保險支出作資金儲備 為社會保險設立一種基金，這項基金在數(shù)量上能夠滿足今后向投保人支付保險津貼的需要 繳費水平在滿足一定階段支出需要的前提下，留有一定的儲備
特點 在社會保險開始實施時，保險費率比較低，但隨著社會保險事業(yè)的不斷發(fā)展，其收入要隨平均支出水平的上升經(jīng)常做出調整 投保人的繳費水平可以在相當長的時間內保持穩(wěn)定不變，從而可以避免繳費水平隨著保險支出增加而不斷調整，但完全基金制要求在實施社會保險初期實行較高的繳費率，以建立基金 根據(jù)分階段平衡的原則調整繳費率，繳費率在保險舉辦初期較低，以后隨著支出的提高分階段提高，從長期看，繳費率呈階梯式的上升趨勢
按照世界銀行的標準，當一個非完全基金式的養(yǎng)老保險的儲備基金可以滿足2年以上的養(yǎng)老金支出需要時，則屬于部分基金式
備注 是一種靠后代養(yǎng)老的保險模式，實際上這種保險靠的是代際之間的收入轉移 是一種自我養(yǎng)老的保險模式，各代之間不存在收入轉移，每一代人都是靠自己工作期間繳納的保險費所積累起來的養(yǎng)老儲備基金來源維持老年生活 是自我養(yǎng)老和后代養(yǎng)老相結合的一種養(yǎng)老模式
目前社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式
從2001年7月開始，國家在遼寧省進行改革試點，具體做法是；
①企業(yè)不再為職工向個人賬戶繳費，企業(yè)繳費全部進入統(tǒng)籌基金，用于支付當期的養(yǎng)老金
②職工個人要按工資總額的8%向個人賬戶繳費，個人賬戶總的繳費率將從過去的11%降低到8%
③個人賬戶中的繳費額不再為當期支付的養(yǎng)老金融資，個人賬戶將部分的“實賬”運行，個人賬戶中的存儲額將用于國債投資或存入銀行
④改革前的職工個人賬戶中的“空賬”將不被填實，這部分空賬構成對職工的隱性負債。
⑤由于個人賬戶繳費率從11%下降到8%，職工個人賬戶的存儲額也會相應減少，為了不影響今后退休職工的養(yǎng)老水平，基礎養(yǎng)老金的支付標準將相應提高
2、開征社會保險稅問題
3、廣大農村人口的社會保障問題
二、財政補貼支出
（一）財政補貼的性質與分類
1、財政補貼的性質
（1）財政補貼是國家為了實行特定的經(jīng)濟、政治和社會目標，將一部分財政資金無償補助
給企業(yè)和居民的一種再分配形式
補貼主體：國家
補貼對象：企業(yè)和居民
補貼目的：為了貫徹一定的政策，滿足某種特定需要，實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟和社會目標
補貼性質：通過財政資金的無償補助而進行的一種社會財富的再分配
【課后題第20題】財政補貼的對象是（ ）
A國家 B主管部門 C企業(yè)和居民 D社會保障部門
答案：C
（2）財政補貼與社會保障支出的聯(lián)系與區(qū)別
聯(lián)系：同屬于財政的轉移性支出，都是無償?shù)?，都意味著補貼者實際收入的增加
區(qū)別：主要體現(xiàn)在同相對價格體系的關系上
財政補貼總是與相對價格的變動聯(lián)系在一起，或者是財政補貼引起價格變動或者價格變動引起財政補貼。財政補貼具有改變資源配置結構、供給結構和需求結構的影響。
社會保障支出與產品和勞務的價格不發(fā)生直接聯(lián)系，人們獲得社會保障收入后若用于購買，能使購買商品的價格發(fā)生變動，但這種變動既是不確定的，又是間接的。社會保障支出很少具有改變資源配置結構、供給結構和需求結構的影響。
進一步定義：財政補貼是在某一確定經(jīng)濟體制結構下，財政支付給企業(yè)和個人的，能夠改變
現(xiàn)有產品和生產要素相對價格，從而可以改變資源配置結構、供給結構和需求結構的無償支出。
【課后題第22題】財政補貼與社會保障支出的區(qū)別主要體現(xiàn)在（ ）
A與相對價格體系的關系不同 B 對象不同 C 主體不同 D 目的不同
答案：A
2、財政補貼的分類
（1）按照財政補貼的項目和形式分類：
價格補貼、
企業(yè)虧損補貼（這種補貼要列入國家計劃，且僅限于國有企業(yè)，所以也稱為計劃虧損補貼）
財政貼息（實質是對企業(yè)成本價格提供補貼）
減免稅收、房租補貼、職工生活補貼、外貿補貼（從性質看，屬于企業(yè)虧損補貼）
企業(yè)虧損補貼與價格補貼都是與產品價格有關，但兩者又有明顯的區(qū)別
第一，價格補貼直接與市場零售商品有關，而企業(yè)虧損補貼主要與工業(yè)生產資料有關
第二，價格補貼的直接受益人是居民，企業(yè)虧損補貼的直接受益人是相關企業(yè)
第三，價格補貼是在流通環(huán)節(jié)上的補貼，企業(yè)虧損補貼是在生產環(huán)節(jié)上的補貼
第四，價格補貼的對象是商品，而企業(yè)虧損補貼的對象是企業(yè)
1986年以后，價格補貼改為在支出中列支
企業(yè)虧損補貼作為沖減收入處理
（2）按補貼的環(huán)節(jié)分類：
可以分為生產環(huán)節(jié)的補貼、流通環(huán)節(jié)補貼、分配環(huán)節(jié)補貼和消費環(huán)節(jié)的補貼
生產環(huán)節(jié)補貼：主要有農業(yè)生產資料價格補貼、工礦產品價格補貼、生產企業(yè)的政策性虧損補貼
流通環(huán)節(jié)補貼：主要有農副產品價格補貼、商業(yè)和外貿企業(yè)的政策性虧損補貼
分配環(huán)節(jié)補貼：主要有財政貼息和稅收支出
消費環(huán)節(jié)補貼：主要有職工副食品補貼
（3）按補貼的經(jīng)濟性質分類：可以分為生產補貼和生活補貼
生產補貼：如農業(yè)生產資料價格補貼、財政貼息
生活補貼：如職工副食品價格補貼
（4）按補貼內容分類：可以分為現(xiàn)金補貼（一般稱為明補）和實物補貼（一般稱為暗補）
在我國現(xiàn)實生活中，現(xiàn)金補貼主要有職工副食品補貼等
實物補貼主要體現(xiàn)在農副產品價格補貼、農業(yè)生產資料價格補貼
我國財政補貼以價格補貼和企業(yè)虧損補貼為主要項目，且每年反映在國家預算上僅有這兩項補貼。
（二）財政補貼的經(jīng)濟影響分析及其實際經(jīng)濟效應
1、財政補貼的經(jīng)濟影響分析
（1）財政補貼可以改變需求結構
（2）財政補貼還可以改變供給結構
（3）將外部效應內在化
（4）財政補貼運用的限度
2、財政補貼的實際經(jīng)濟效應
（1）財政補貼的首要意義在于有效的貫徹國家的經(jīng)濟政策
（2）財政補貼的實際經(jīng)濟意義還在于以少量的財政資金帶動社會資金，擴充財政資金的經(jīng)
濟效應
（3）加大技術改造力度，推動產業(yè)升級
（4）消除“排擠效應”
（5）社會經(jīng)濟穩(wěn)定的效應
【課后題第26題】下面選項中，錯誤的是（ ）
A現(xiàn)金補貼的影響涉及許多商品
B實物補貼主要體現(xiàn)在農副產品價格補貼和農業(yè)生產資料價格補貼上
C實物補貼是從補貼接受者手中轉移給終受益者
D一般稱實物補貼為“明補”
答案：D
解析：現(xiàn)金補貼使補貼接受主體獲得了貨幣購買力，因而現(xiàn)金補貼的影響可能涉及到各種商品的供求上。A正確
實物補貼因附著在某種商品之上，則只能影響到某些具體的商品供求關系
實物補貼主要體現(xiàn)在農副產品價格補貼、農業(yè)生產資料價格補貼等，B正確
現(xiàn)金補貼主要有職工副食品補貼等
實物補貼是從補貼接受主體手中轉移給終受益者，一般所說的“暗補”是與此相
近的概念，C正確。
現(xiàn)金補貼一般稱為“明補”，所以D錯誤
三、稅收支出
（一）稅收支出的概念與分類
1、定義：稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出是指政府出于引導、扶持某些經(jīng)濟活動，刺激投資意愿或補助某些財務困難的集團而制定各種稅收優(yōu)惠措施，其目的不在于取得收入，而是為了實現(xiàn)特定目標而放棄一些稅收。
2、分類：
從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，它分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出
（1）照顧性稅收支出——―主要是針對納稅人由于客觀原因在生產經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。該類支出帶有明顯財政補貼性質，目的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿企業(yè)，以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展基本保持平衡。
（2）刺激性稅收支出——主要是用來改善資源配置、提高經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，主要目的在于正確引導產業(yè)結構、產品結構、進出口結構以及市場供求，促進納稅人開發(fā)新產品、新技術以及積極安排勞動力就業(yè)等。
刺激性稅收支出又可分為兩類：對特定納稅人的稅收支出
對特定課稅對象的稅收支出
（二）稅收支出的形式
1、稅收豁免——―是指在一定期間內，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或對其某些活動不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負擔。
常見的稅收豁免項目有兩類：免除關稅與貨物稅
免除所得稅
2、納稅扣除——是指準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。
3、稅收抵免——允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。
西方國家，稅收抵免主要的兩種形式是投資抵免和國外稅收抵免投資抵免目的是刺激經(jīng)濟復蘇的短期稅收措施國外稅收抵免的目的是為了避免國際雙重征稅，使納稅人的稅負公平。
4、優(yōu)惠稅率——-對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率
5、延期納稅——―也稱為“稅負延遲繳納”，是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。
6、盈虧相抵——―準許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅款；或沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。
7、加速折舊——―采用這種折舊方法，可以在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免稅的稅款。加速折舊是一種特殊的稅收支出形式。
對企業(yè)來說，總稅負不變，但稅負前輕后重，有稅收遞延繳納的好處
對政府而言，總稅收不變，但損失了一部分收入的時間價值
8、退稅———―是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。包括兩種形式：
出口退稅——為了鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還
再投資退稅——為了鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。
（三）稅收支出的預算控制
1、稅收支出的非制度化臨時監(jiān)督與控制
2、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶
3、臨時性與制度化相結合的控制方法