四、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)
(二)收到補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)
P342【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元=16.7%<25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類(lèi)似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1200000
累計(jì)折舊 3300000
貸：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 4500000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
銀行存款 200000
貸：固定資產(chǎn)清理 l200000
丁公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 ll00000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000
銀行存款 200000
【例題7·單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.30 B.29 C.29.4 D.28.6
[答案]B
[解析]換入設(shè)備的入賬價(jià)值=(44-6-5)-4=29(萬(wàn)元)。
【例題8·單選題】錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000
[答案]A
[解析]由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元)，錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。
涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
(一)以公允價(jià)值計(jì)量的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
P344【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)。甲公司廠房的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，其包含的增值稅的公允價(jià)值為409.5萬(wàn)元。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;小汽車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元;客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元。
假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例(等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例)，即：
100萬(wàn)元÷(1000+100+350)萬(wàn)元=6.90%<25%
可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出庫(kù)存商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450(萬(wàn)元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
=1450-100+59.5=1409.5(萬(wàn)元)
(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1100÷1409.5=78%
小汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%
客運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1409.5=10.6%
(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41(萬(wàn)元)
小汽車(chē)的成本：1409.5×11.4%=160.68(萬(wàn)元)
客運(yùn)汽車(chē)的成本：1409.5×10.6%=149.41(萬(wàn)元)
(6)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
累計(jì)折舊 7 800 000
貸：固定資產(chǎn)—廠房 15 000 000
—設(shè)備 6 000 000
借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10 994 100
—小汽車(chē) 1 606 800
—客運(yùn)汽車(chē) 1 494 100
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 595 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000
貸：庫(kù)存商品 3 000 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450(萬(wàn)元)
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5(萬(wàn)元)
(3)確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1409.5+100-59.5=1450(萬(wàn)元)
(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1000÷1450=69%
設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1450=6.9%
原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350÷1450=24.1%
(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
廠房的成本：1450×69%=1000.5
設(shè)備的成本：1450×6.9%=100.05
原材料的成本：1450×24.1%=349.45
(6)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000
累計(jì)折舊 13 700 000
貸：固定資產(chǎn)—辦公樓 20 000 000
—小汽車(chē) 3 000 000
—客運(yùn)汽車(chē) 3 000 000
借：固定資產(chǎn)—廠房 10 005 000
—設(shè)備 1 000 500
原材料 3 494 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595 000
貸:固定資產(chǎn)清理 12 300 000
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 1 795 000
(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。
P346【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專(zhuān)有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專(zhuān)用設(shè)備連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元;專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專(zhuān)有設(shè)備和專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬(wàn)元)
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525/675=77.8%
長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150/675=22.2%
(4)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：
在建工程成本=630×77.8%=490.14(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86(萬(wàn)元)
(5)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
累計(jì)折舊 7 500 000
貸：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 12 000 000
借：在建工程 4 901 400
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 398 600
累計(jì)攤銷(xiāo) 2 700 000
貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù) 4 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元)
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬(wàn)元)
(2) 確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675(萬(wàn)元)
(3) 計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
專(zhuān)有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450/630=71.4%
專(zhuān)利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180/630=28.6%
(4) 確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：
專(zhuān)有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95(萬(wàn)元)
專(zhuān)利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05(萬(wàn)元)
(5) 會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 4 819 500
無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù) 1 930 500
貸：在建工程 5 250 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000
【例題9】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)甲公司于20×8年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元(成本400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元)，公允價(jià)值為600萬(wàn)元;乙公司換出專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司換入的專(zhuān)利權(quán)采用直線法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 480
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 400
—公允價(jià)值變動(dòng) 80
借：管理費(fèi)用 32
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 32
(2) 甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 4000
累計(jì)折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 5000
借：投資性房地產(chǎn) 6300
貸：固定資產(chǎn)清理 6000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300
借：固定資產(chǎn)清理 2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
借：管理費(fèi)用 31.5
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))31.5
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
[答案]
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值模式確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 120(600-480)
貸：投資收益 120
借：資本公積—其他資本公積 80
貸：投資收益 80
借：管理費(fèi)用 8(600÷5×4/12-32)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 8
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 300
貸：投資性房地產(chǎn) 300
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 1.5(31.5-6000÷50÷12×3)
貸：管理費(fèi)用 1.5
本章小結(jié)：
1、能夠判斷出是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
2、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)
3、與差錯(cuò)更正結(jié)合出題要會(huì)進(jìn)行差錯(cuò)更正
未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)
(二)收到補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)
P342【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元=16.7%<25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類(lèi)似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1200000
累計(jì)折舊 3300000
貸：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 4500000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
銀行存款 200000
貸：固定資產(chǎn)清理 l200000
丁公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 ll00000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000
銀行存款 200000
【例題7·單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.30 B.29 C.29.4 D.28.6
[答案]B
[解析]換入設(shè)備的入賬價(jià)值=(44-6-5)-4=29(萬(wàn)元)。
【例題8·單選題】錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000
[答案]A
[解析]由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元)，錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。
涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
(一)以公允價(jià)值計(jì)量的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
P344【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)。甲公司廠房的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，其包含的增值稅的公允價(jià)值為409.5萬(wàn)元。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;小汽車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元;客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元。
假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例(等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例)，即：
100萬(wàn)元÷(1000+100+350)萬(wàn)元=6.90%<25%
可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出庫(kù)存商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450(萬(wàn)元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
=1450-100+59.5=1409.5(萬(wàn)元)
(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1100÷1409.5=78%
小汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%
客運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1409.5=10.6%
(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41(萬(wàn)元)
小汽車(chē)的成本：1409.5×11.4%=160.68(萬(wàn)元)
客運(yùn)汽車(chē)的成本：1409.5×10.6%=149.41(萬(wàn)元)
(6)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
累計(jì)折舊 7 800 000
貸：固定資產(chǎn)—廠房 15 000 000
—設(shè)備 6 000 000
借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10 994 100
—小汽車(chē) 1 606 800
—客運(yùn)汽車(chē) 1 494 100
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 595 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000
貸：庫(kù)存商品 3 000 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450(萬(wàn)元)
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5(萬(wàn)元)
(3)確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1409.5+100-59.5=1450(萬(wàn)元)
(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1000÷1450=69%
設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1450=6.9%
原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350÷1450=24.1%
(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
廠房的成本：1450×69%=1000.5
設(shè)備的成本：1450×6.9%=100.05
原材料的成本：1450×24.1%=349.45
(6)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000
累計(jì)折舊 13 700 000
貸：固定資產(chǎn)—辦公樓 20 000 000
—小汽車(chē) 3 000 000
—客運(yùn)汽車(chē) 3 000 000
借：固定資產(chǎn)—廠房 10 005 000
—設(shè)備 1 000 500
原材料 3 494 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595 000
貸:固定資產(chǎn)清理 12 300 000
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 1 795 000
(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。
P346【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專(zhuān)有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專(zhuān)用設(shè)備連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元;專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專(zhuān)有設(shè)備和專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬(wàn)元)
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525/675=77.8%
長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150/675=22.2%
(4)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：
在建工程成本=630×77.8%=490.14(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86(萬(wàn)元)
(5)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
累計(jì)折舊 7 500 000
貸：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 12 000 000
借：在建工程 4 901 400
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 398 600
累計(jì)攤銷(xiāo) 2 700 000
貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù) 4 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元)
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬(wàn)元)
(2) 確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675(萬(wàn)元)
(3) 計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
專(zhuān)有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450/630=71.4%
專(zhuān)利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180/630=28.6%
(4) 確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：
專(zhuān)有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95(萬(wàn)元)
專(zhuān)利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05(萬(wàn)元)
(5) 會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)—專(zhuān)有設(shè)備 4 819 500
無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù) 1 930 500
貸：在建工程 5 250 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000
【例題9】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)甲公司于20×8年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元(成本400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元)，公允價(jià)值為600萬(wàn)元;乙公司換出專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司換入的專(zhuān)利權(quán)采用直線法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 480
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 400
—公允價(jià)值變動(dòng) 80
借：管理費(fèi)用 32
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 32
(2) 甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 4000
累計(jì)折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 5000
借：投資性房地產(chǎn) 6300
貸：固定資產(chǎn)清理 6000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300
借：固定資產(chǎn)清理 2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
借：管理費(fèi)用 31.5
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))31.5
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
[答案]
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值模式確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 120(600-480)
貸：投資收益 120
借：資本公積—其他資本公積 80
貸：投資收益 80
借：管理費(fèi)用 8(600÷5×4/12-32)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 8
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 300
貸：投資性房地產(chǎn) 300
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 1.5(31.5-6000÷50÷12×3)
貸：管理費(fèi)用 1.5
本章小結(jié)：
1、能夠判斷出是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
2、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)
3、與差錯(cuò)更正結(jié)合出題要會(huì)進(jìn)行差錯(cuò)更正