會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正重點(diǎn)解析

字號(hào):


    一、會(huì)計(jì)政策變更
     (一)會(huì)計(jì)政策的概念:指的是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所遵循的具體會(huì)計(jì)處理方法和具體原則。
     (二)會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn):1.企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策。在給定的會(huì)計(jì)政策中,選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面:謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。2.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法
    3.會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。4.為了保證一貫性,前后期的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致。
     (三)會(huì)計(jì)政策變更
     1.概念:應(yīng)重點(diǎn)把握是同一業(yè)務(wù)前后政策的不一致。
     2.變更條件:(1)法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;(2)會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。
     3.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況:(1)當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策;(2)初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策;(3)的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù),按重要性原則的要求,可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來處理。
     4.會(huì)計(jì)處理:(1)方法歸類。①追溯調(diào)整法。該方法的思路是:視同該業(yè)務(wù)從一開始就是有用的新政策,并依此思路將以前政策下的所有會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。②未來適用法。該方法的思路是:新的會(huì)計(jì)政策僅適用于當(dāng)期及以后各期業(yè)務(wù),對(duì)以前的業(yè)務(wù)無需調(diào)整至新會(huì)計(jì)政策口徑。(2)方法的選擇。①企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策,分別以下情況處理:a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可;b.國家未作明確規(guī)定的,按追溯調(diào)整法來處理。②由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策,以提供更相關(guān)更可靠的會(huì)計(jì)信息的,按追溯調(diào)整法處理。③如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的,無論不何種情況都只能用未來適用法。(3)追溯調(diào)整法的處理步驟:①計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)。所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù),是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策,而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額,與現(xiàn)有的金額之間的差額,會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤分配和未分配利潤的累積影響金額,但不包括分配的利潤或股利。a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;c.計(jì)算差異的所得稅影響金額。
     需考慮所得稅影響的條件
     第一:所得稅核算方法是:納稅影響會(huì)計(jì)法;第二:基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。除此之外,一般不用考慮所得稅影響。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為,所以并不影響應(yīng)交所得稅額,所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論:在應(yīng)付稅款法下,根本不用考慮所得稅影響。d.確定前期中的每一期的稅后差異;e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
     在實(shí)務(wù)操作中,為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異,可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理,通過直接對(duì)比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中;b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來調(diào)整。常見的影響項(xiàng)目是:比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。④會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明。
     【例解1】A公司2004年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度,開始對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊,假定2003年應(yīng)補(bǔ)提折舊40萬元,2003年以前年度應(yīng)補(bǔ)提折舊60萬元。A企業(yè)的盈余公積提取比例為15%,其中法定盈余公積按凈利潤的10%計(jì)提,公益金按凈利的5%計(jì)提。所得稅率為30%。請按以下要求進(jìn)行追溯調(diào)整處理。
     第一種情況:A企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅處理:①解析過程及會(huì)計(jì)分錄:
    解析過程
    會(huì)計(jì)分錄
    1.以前年度少提折舊100萬元;
    2.以前年度利潤多計(jì)100萬元;
    3.以前年度不存在多交所得稅情況;
    4.以前年度所得稅不會(huì)因此政策變更而調(diào)整;
    5.以前年度凈利潤多計(jì)100萬元;
    6.以前年度盈余公積多提15萬元;
    7.以前年度未分配利潤多計(jì)85萬元。
    1.借:以前年度損益調(diào)整 100
    貸:累計(jì)折舊     100
    2.借:利潤分配――未分配利潤 100
    貸:以前年度損益調(diào)整    100
    將上述分錄合并后即為正式分錄:
    借:利潤分配――未分配利潤 100
    貸:累計(jì)折舊        100
    將以前年度多提的盈余公積進(jìn)行反沖:
    借:盈余公積――法定盈余公積 10
    ――法定公益金  5
    貸:利潤分配――未分配利潤 15
    ②報(bào)表修正
                  資產(chǎn)負(fù)債表        2004年12月31日
    資產(chǎn)
    年初數(shù)
    負(fù)債
    年初數(shù)
    固定資產(chǎn)
    業(yè)主權(quán)益
    減:累計(jì)折舊
    +100
    盈余公積
    -15
    固定資產(chǎn)凈額
    -100
    其中:公益金
    -5
    。。。。
    未分配利潤 
    -85
    資產(chǎn)合計(jì)
    -100
    負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
    -100
              
                   利潤表
    項(xiàng) 目
    上年數(shù)
    一、主營業(yè)務(wù)收入
    減:主營業(yè)務(wù)成本
    主營業(yè)務(wù)稅金及附加
    二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“—”號(hào)填列)
    減:營業(yè)費(fèi)用
    管理費(fèi)用
    +40
    財(cái)務(wù)費(fèi)用
    三、營業(yè)利潤(虧損以“—”號(hào)填列)
    -40
    加:投資收益(損失以“—”號(hào)填列)
    營業(yè)外收入
    減:營業(yè)外支出
    四:利潤總額(虧損總額以“—”填列)
    -40
    減:所得稅
    0
    五、凈利潤(凈虧損以“—”填列)
    -40
    加:年初未分配利潤
    -51
    六、可供分配的利潤
    -91
    減:提取法定盈余公積
    -4
    提取法定公益金
    -2
    七、可供股東分配的利潤
    -85
    減:提取任意盈余公積
    已分配普通股股利
    八、未分配利潤
    -85
    第二中情況:A企業(yè)采用了納稅影響法進(jìn)行所得稅處理:①解析過程及會(huì)計(jì)分錄:
    解析過程
    會(huì)計(jì)分錄
    1.以前年度少提折舊100萬元;
    2.以前年度利潤多計(jì)100萬元;
    3.以前年度不存在多交所得稅情況;
    4.以前年度遞延稅款應(yīng)借方追計(jì)30
    5.以前年度所得稅會(huì)因此調(diào)減30;
    5.以前年度凈利潤多計(jì)70萬元;
    6.以前年度盈余公積多提10.5萬元;
    7.以前年度未分配利潤多計(jì)59.5萬元。
    1.借:以前年度損益調(diào)整 100
    貸:累計(jì)折舊     100
    2.借:遞延稅款 30
    貸:以前年度損益調(diào)整 30
    3.借:利潤分配――未分配利潤 70
    貸:以前年度損益調(diào)整    70
    將上述分錄合并后即為正式分錄:
    借:利潤分配――未分配利潤 70
    遞延稅款        30
    貸:累計(jì)折舊        100
    將以前年度多提的盈余公積進(jìn)行反沖:
    借:盈余公積――法定盈余公積 7
    ――法定公益金  3.5
    貸:利潤分配――未分配利潤10.5
    ②報(bào)表修正
                 資產(chǎn)負(fù)債表         2004年12月31日
    資產(chǎn)
    年初數(shù)
    負(fù)債
    年初數(shù)
    固定資產(chǎn)
    業(yè)主權(quán)益
    減:累計(jì)折舊
    +100