一、會(huì)計(jì)政策變更
（一）會(huì)計(jì)政策的概念：指的是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所遵循的具體會(huì)計(jì)處理方法和具體原則。
（二）會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)：1.企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策。在給定的會(huì)計(jì)政策中，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面：謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。2.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法
3.會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。4.為了保證一貫性，前后期的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致。
（三）會(huì)計(jì)政策變更
1.概念：應(yīng)重點(diǎn)把握是同一業(yè)務(wù)前后政策的不一致。
2.變更條件：（1）法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。
3.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況：（1）當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策；（2）初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策；（3）的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來處理。
4.會(huì)計(jì)處理：（1）方法歸類。①追溯調(diào)整法。該方法的思路是：視同該業(yè)務(wù)從一開始就是有用的新政策，并依此思路將以前政策下的所有會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。②未來適用法。該方法的思路是：新的會(huì)計(jì)政策僅適用于當(dāng)期及以后各期業(yè)務(wù)，對(duì)以前的業(yè)務(wù)無需調(diào)整至新會(huì)計(jì)政策口徑。（2）方法的選擇。①企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可；b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。②由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以提供更相關(guān)更可靠的會(huì)計(jì)信息的，按追溯調(diào)整法處理。③如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的，無論不何種情況都只能用未來適用法。(3)追溯調(diào)整法的處理步驟：①計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)。所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；c.計(jì)算差異的所得稅影響金額。
需考慮所得稅影響的條件
第一：所得稅核算方法是：納稅影響會(huì)計(jì)法；第二：基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的時(shí)間性差異。除此之外，一般不用考慮所得稅影響。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，所以并不影響應(yīng)交所得稅額，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：在應(yīng)付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。d.確定前期中的每一期的稅后差異；e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對(duì)比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中；b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來調(diào)整。常見的影響項(xiàng)目是：比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。④會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明。
【例解1】A公司2004年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開始對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊，假定2003年應(yīng)補(bǔ)提折舊40萬元，2003年以前年度應(yīng)補(bǔ)提折舊60萬元。A企業(yè)的盈余公積提取比例為15％，其中法定盈余公積按凈利潤的10％計(jì)提，公益金按凈利的5％計(jì)提。所得稅率為30％。請按以下要求進(jìn)行追溯調(diào)整處理。
第一種情況：A企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅處理：①解析過程及會(huì)計(jì)分錄：
解析過程
會(huì)計(jì)分錄
1．以前年度少提折舊100萬元；
2．以前年度利潤多計(jì)100萬元；
3．以前年度不存在多交所得稅情況；
4．以前年度所得稅不會(huì)因此政策變更而調(diào)整；
5．以前年度凈利潤多計(jì)100萬元；
6．以前年度盈余公積多提15萬元；
7．以前年度未分配利潤多計(jì)85萬元。
1．借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：累計(jì)折舊 100
2．借：利潤分配――未分配利潤 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
將上述分錄合并后即為正式分錄：
借：利潤分配――未分配利潤 100
貸：累計(jì)折舊 100
將以前年度多提的盈余公積進(jìn)行反沖：
借：盈余公積――法定盈余公積 10
――法定公益金 5
貸：利潤分配――未分配利潤 15
②報(bào)表修正
資產(chǎn)負(fù)債表 2004年12月31日
資產(chǎn)
年初數(shù)
負(fù)債
年初數(shù)
固定資產(chǎn)
業(yè)主權(quán)益
減：累計(jì)折舊
＋100
盈余公積
－15
固定資產(chǎn)凈額
－100
其中：公益金
－5
。。。。
未分配利潤
－85
資產(chǎn)合計(jì)
－100
負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
－100
利潤表
項(xiàng) 目
上年數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
減：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“—”號(hào)填列）
減:營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
＋40
財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、營業(yè)利潤（虧損以“—”號(hào)填列）
－40
加：投資收益（損失以“—”號(hào)填列）
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四：利潤總額（虧損總額以“—”填列）
－40
減：所得稅
0
五、凈利潤（凈虧損以“—”填列）
－40
加：年初未分配利潤
－51
六、可供分配的利潤
－91
減：提取法定盈余公積
－4
提取法定公益金
－2
七、可供股東分配的利潤
－85
減：提取任意盈余公積
已分配普通股股利
八、未分配利潤
－85
第二中情況：Ａ企業(yè)采用了納稅影響法進(jìn)行所得稅處理：①解析過程及會(huì)計(jì)分錄：
解析過程
會(huì)計(jì)分錄
1．以前年度少提折舊100萬元；
2．以前年度利潤多計(jì)100萬元；
3．以前年度不存在多交所得稅情況；
4．以前年度遞延稅款應(yīng)借方追計(jì)30
5．以前年度所得稅會(huì)因此調(diào)減30；
5．以前年度凈利潤多計(jì)70萬元；
6．以前年度盈余公積多提10.5萬元；
7．以前年度未分配利潤多計(jì)59.5萬元。
1．借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：累計(jì)折舊 100
2．借：遞延稅款 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
3．借：利潤分配――未分配利潤 70
貸：以前年度損益調(diào)整 70
將上述分錄合并后即為正式分錄：
借：利潤分配――未分配利潤 70
遞延稅款 30
貸：累計(jì)折舊 100
將以前年度多提的盈余公積進(jìn)行反沖：
借：盈余公積――法定盈余公積 7
――法定公益金 3.5
貸：利潤分配――未分配利潤10.5
②報(bào)表修正
資產(chǎn)負(fù)債表 2004年12月31日
資產(chǎn)
年初數(shù)
負(fù)債
年初數(shù)
固定資產(chǎn)
業(yè)主權(quán)益
減：累計(jì)折舊
＋100