一、概述
（一）概念
1.特定減免稅貨物的含義特定減免稅貨物是指海關(guān)根據(jù)國家的政策規(guī)定準予減免稅進境使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。
特定地區(qū)是指我國關(guān)境內(nèi)由行政法規(guī)規(guī)定的某一特別限定區(qū)域，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能在這一特別限定的區(qū)域內(nèi)使用。
特定企業(yè)是指由國務(wù)院制定的行政法規(guī)專門規(guī)定的企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能由這些專門規(guī)定的企業(yè)使用。
特定用途是指國家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能用于行政法規(guī)專門規(guī)定的用氖2.進口特定減免稅貨物的法律責(zé)任以特定地區(qū)享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物只能在規(guī)定的特定地區(qū)里面使用，將貨物移至特定地區(qū)以外使用的，必須經(jīng)海關(guān)批準并依法繳納關(guān)稅；以特定企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物只能由這些規(guī)定的企業(yè)使用，任何將貨物擅自轉(zhuǎn)讓、出售的，只要占有并使用該貨物的人發(fā)生變更，都屬于違法行為；以特定用途享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物只能用于規(guī)定的用途，將該貨物用于其他用途的，必須經(jīng)海關(guān)批準并依法繳納關(guān)稅。
（二）特征特定減免稅貨物有以下特征：
1.特定條件下減免稅特定減免稅是我國關(guān)稅優(yōu)惠政策的重要組成部分，是國家無償向符合條件的進口貨物使用企業(yè)提供的關(guān)稅優(yōu)惠，其目的是優(yōu)先發(fā)展特定地區(qū)的經(jīng)濟，鼓勵外商在我國的直接投資，促進國有大中型企業(yè)和科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。因而，這種關(guān)稅優(yōu)惠具有鮮明的特定性，只能在國家行政法規(guī)規(guī)定的特定條件下使用。
2.不豁免進口許可證件特定減免稅貨物是實際進口貨物。按照國家有關(guān)進出境管理的法律法規(guī)，凡屬于進口配額許可證管理、進口自動許可管理、其他有關(guān)進口管制的，以及納入國家檢驗檢疫范圍的進口貨物，進口收貨人或其代理人都應(yīng)當(dāng)在進口申報時向海關(guān)提交進口許可證件。
3.特定的海關(guān)監(jiān)管期限海關(guān)放行特定減免稅進口貨物，該貨物進入關(guān)境后有條件地在境內(nèi)使用。進口貨物享受特定減免稅的條件之一就是在規(guī)定的期限內(nèi)，只能在規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)內(nèi)，規(guī)定的用途范圍內(nèi)使用，并接受海關(guān)的監(jiān)管。特定減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同，以下是特定減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期限（監(jiān)管年限）：（1）船舶、飛機、建筑材料（包括鋼材、木材、膠合板、人造板、玻璃等），海關(guān)監(jiān)管年限是8年；（2）機動車輛（特種車輛）、家用電器，海關(guān)監(jiān)管年限是6年；（3）機器設(shè)備、其他設(shè)備、材料，海關(guān)監(jiān)管年限是5年。
上述海關(guān)監(jiān)管期限到期時，特定減免稅進口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申請解除對特定減免稅貨物的監(jiān)管。
4.超越特定的使用范圍應(yīng)當(dāng)補稅特定減免稅進口貨物在海關(guān)監(jiān)管期限以內(nèi)，將貨物移至特定地區(qū)以外使用的，或者將劃物以任何方式轉(zhuǎn)移給原特定企業(yè)以外的人使用的，或者改變原貨物特定用途的，進口貨物削收貨人都應(yīng)當(dāng)事先向海關(guān)申請，經(jīng)海關(guān)批準，按貨物使用年限折舊后補繳原減征或免征的訓(xùn)款。
5.擅自出售牟利屬于走私行為特定減免稅貨物進口以后，在海關(guān)監(jiān)管期限以內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，未補繳原減征或免則的稅款，擅自在境內(nèi)出售牟利的，屬于走私行為。走私行為構(gòu)成犯罪的，依法移送海關(guān)緝引機構(gòu)、地方公安機關(guān)追究刑事責(zé)任；走私行為不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)給予行政處罰。
（三）范圍
1.特定減免稅貨物適用范圍特定減免稅貨物適用于國務(wù)院行政法規(guī)規(guī)定的在特定地區(qū)、特定企業(yè)使用的，或者用于特定用途的規(guī)定進口貨物。對特定減免稅貨物，行政法規(guī)在地區(qū)、企業(yè)、用途、貨物品種方面都有詳細的規(guī)定。國家財政部門、外經(jīng)貿(mào)管理部門和海關(guān)按各自的權(quán)限范圍，根據(jù)行政法規(guī)確定、審批、監(jiān)管特定減免稅貨物。
2，特定減免稅適用的具體范圍和貨物（1）特定地區(qū)的進口貨物①保稅區(qū)進口用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的物資，保稅區(qū)行政管理機構(gòu)進口自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公用品，以及保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口的生產(chǎn)設(shè)備和其他企業(yè)自用物資；②出口加工區(qū)進口用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的物資，出口加工區(qū)行政管理機構(gòu)進口自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公用品，以及出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)進口的生產(chǎn)設(shè)備和其他企業(yè)自用物資；③邊民互市貿(mào)易中規(guī)定的金額或數(shù)量范圍內(nèi)進口的商品。
邊民互市貿(mào)易是指邊境地區(qū)邊民在我國陸路邊境20公里以內(nèi)，經(jīng)政府批準的開放點或指定的集市上，在不超過規(guī)定的金額或數(shù)量范圍內(nèi)進行的商品交換活動。
（2）特定企業(yè)的進出口貨物外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的生產(chǎn)、管理設(shè)備。
外商投資企業(yè)是指在我國境內(nèi)建立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資經(jīng)營企業(yè)，簡稱“三資企業(yè)”。香港、澳門、臺灣及華僑在境內(nèi)的投資也屬于外商投資的范圍。
（3）特定用途的進出口貨物①國內(nèi)投資項目：屬于《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資，包括利用國外商業(yè)貸款的基建或技改項目，在投資總額內(nèi)進口的自用機器設(shè)備及隨附的技術(shù)、配件；②利用外資項目：屬于《外資投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用機器設(shè)備及隨附的技術(shù)、配件，以及利用外國政府貸款和國際金融組織貸款進口的機器設(shè)備；③科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校按照國家減免稅政策進口直接用于科研或教學(xué)的貨物?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品是指有利于促進和發(fā)展科學(xué)研究和教育事業(yè)，進口直接用于科研和教學(xué)的并符合國家免稅規(guī)定的貨物。這些貨物限制在不以營利為目的，在自用合理數(shù)量內(nèi)，國內(nèi)不能生產(chǎn)的，直接用于科學(xué)研究或?qū)W校教學(xué)范圍內(nèi)的來。
④根據(jù)國家減免稅政策進口的殘疾人專用品和專用設(shè)備，民政部門和殘疾人組織所屬企業(yè)進口的專用儀器、機器設(shè)備，以及殘疾人企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品； 殘疾人專用品和專用設(shè)備等主要是指根據(jù)國家行政法規(guī)規(guī)定，為方便殘疾人生活所需的專用品；民政部門和殘疾人組織所屬的福利機構(gòu)、假肢廠、榮譽軍人康復(fù)醫(yī)院等進口的殘疾人專用物品，以及殘疾人企業(yè)生產(chǎn)出口應(yīng)征出口關(guān)稅的商品。
（四）報關(guān)要點
1.特定減免稅貨物涉及報關(guān)程序的三個階段，這三個階段既是分別進行的，又是有密切關(guān)聯(lián)的。比如申領(lǐng)減免稅證明時的商品名稱、規(guī)格必須與實際進口的商品一致；而實際進口商品的狀況又成為將來后續(xù)報關(guān)階段的工作內(nèi)容。
2.特定減免稅貨物不豁免進口許可證件，但是對外資企業(yè)和香港、澳門、臺灣及華僑的投資企業(yè)進口本企業(yè)自用的機器設(shè)備可以豁免進口許可證；外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口涉及機電產(chǎn)品自動進口許可證的也可以豁免。
3.外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的自用機器設(shè)備在填制報關(guān)單上的“貿(mào)易方式”欄目時，應(yīng)當(dāng)分別填寫“合資合作設(shè)備”或“外資設(shè)備物品”；在投資總額以外用自有資金進口的自用機器設(shè)備，則應(yīng)填寫“一般貿(mào)易”。
4.特定減免稅進口設(shè)備可以在兩個享受特定減免稅優(yōu)惠的企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)應(yīng)當(dāng)分別向企業(yè)主管海關(guān)辦理。
5.出口加工區(qū)企業(yè)進口免稅的機器設(shè)備等應(yīng)當(dāng)填制《出口加工區(qū)備案清單》；但保稅區(qū)企業(yè)進口免稅的機器設(shè)備等則仍填制《進口貨物報關(guān)單》。
（一）概念
1.特定減免稅貨物的含義特定減免稅貨物是指海關(guān)根據(jù)國家的政策規(guī)定準予減免稅進境使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。
特定地區(qū)是指我國關(guān)境內(nèi)由行政法規(guī)規(guī)定的某一特別限定區(qū)域，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能在這一特別限定的區(qū)域內(nèi)使用。
特定企業(yè)是指由國務(wù)院制定的行政法規(guī)專門規(guī)定的企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能由這些專門規(guī)定的企業(yè)使用。
特定用途是指國家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的進口貨物只能用于行政法規(guī)專門規(guī)定的用氖2.進口特定減免稅貨物的法律責(zé)任以特定地區(qū)享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物只能在規(guī)定的特定地區(qū)里面使用，將貨物移至特定地區(qū)以外使用的，必須經(jīng)海關(guān)批準并依法繳納關(guān)稅；以特定企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物只能由這些規(guī)定的企業(yè)使用，任何將貨物擅自轉(zhuǎn)讓、出售的，只要占有并使用該貨物的人發(fā)生變更，都屬于違法行為；以特定用途享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物只能用于規(guī)定的用途，將該貨物用于其他用途的，必須經(jīng)海關(guān)批準并依法繳納關(guān)稅。
（二）特征特定減免稅貨物有以下特征：
1.特定條件下減免稅特定減免稅是我國關(guān)稅優(yōu)惠政策的重要組成部分，是國家無償向符合條件的進口貨物使用企業(yè)提供的關(guān)稅優(yōu)惠，其目的是優(yōu)先發(fā)展特定地區(qū)的經(jīng)濟，鼓勵外商在我國的直接投資，促進國有大中型企業(yè)和科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。因而，這種關(guān)稅優(yōu)惠具有鮮明的特定性，只能在國家行政法規(guī)規(guī)定的特定條件下使用。
2.不豁免進口許可證件特定減免稅貨物是實際進口貨物。按照國家有關(guān)進出境管理的法律法規(guī)，凡屬于進口配額許可證管理、進口自動許可管理、其他有關(guān)進口管制的，以及納入國家檢驗檢疫范圍的進口貨物，進口收貨人或其代理人都應(yīng)當(dāng)在進口申報時向海關(guān)提交進口許可證件。
3.特定的海關(guān)監(jiān)管期限海關(guān)放行特定減免稅進口貨物，該貨物進入關(guān)境后有條件地在境內(nèi)使用。進口貨物享受特定減免稅的條件之一就是在規(guī)定的期限內(nèi)，只能在規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)內(nèi)，規(guī)定的用途范圍內(nèi)使用，并接受海關(guān)的監(jiān)管。特定減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同，以下是特定減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期限（監(jiān)管年限）：（1）船舶、飛機、建筑材料（包括鋼材、木材、膠合板、人造板、玻璃等），海關(guān)監(jiān)管年限是8年；（2）機動車輛（特種車輛）、家用電器，海關(guān)監(jiān)管年限是6年；（3）機器設(shè)備、其他設(shè)備、材料，海關(guān)監(jiān)管年限是5年。
上述海關(guān)監(jiān)管期限到期時，特定減免稅進口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申請解除對特定減免稅貨物的監(jiān)管。
4.超越特定的使用范圍應(yīng)當(dāng)補稅特定減免稅進口貨物在海關(guān)監(jiān)管期限以內(nèi)，將貨物移至特定地區(qū)以外使用的，或者將劃物以任何方式轉(zhuǎn)移給原特定企業(yè)以外的人使用的，或者改變原貨物特定用途的，進口貨物削收貨人都應(yīng)當(dāng)事先向海關(guān)申請，經(jīng)海關(guān)批準，按貨物使用年限折舊后補繳原減征或免征的訓(xùn)款。
5.擅自出售牟利屬于走私行為特定減免稅貨物進口以后，在海關(guān)監(jiān)管期限以內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，未補繳原減征或免則的稅款，擅自在境內(nèi)出售牟利的，屬于走私行為。走私行為構(gòu)成犯罪的，依法移送海關(guān)緝引機構(gòu)、地方公安機關(guān)追究刑事責(zé)任；走私行為不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)給予行政處罰。
（三）范圍
1.特定減免稅貨物適用范圍特定減免稅貨物適用于國務(wù)院行政法規(guī)規(guī)定的在特定地區(qū)、特定企業(yè)使用的，或者用于特定用途的規(guī)定進口貨物。對特定減免稅貨物，行政法規(guī)在地區(qū)、企業(yè)、用途、貨物品種方面都有詳細的規(guī)定。國家財政部門、外經(jīng)貿(mào)管理部門和海關(guān)按各自的權(quán)限范圍，根據(jù)行政法規(guī)確定、審批、監(jiān)管特定減免稅貨物。
2，特定減免稅適用的具體范圍和貨物（1）特定地區(qū)的進口貨物①保稅區(qū)進口用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的物資，保稅區(qū)行政管理機構(gòu)進口自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公用品，以及保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口的生產(chǎn)設(shè)備和其他企業(yè)自用物資；②出口加工區(qū)進口用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的物資，出口加工區(qū)行政管理機構(gòu)進口自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公用品，以及出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)進口的生產(chǎn)設(shè)備和其他企業(yè)自用物資；③邊民互市貿(mào)易中規(guī)定的金額或數(shù)量范圍內(nèi)進口的商品。
邊民互市貿(mào)易是指邊境地區(qū)邊民在我國陸路邊境20公里以內(nèi)，經(jīng)政府批準的開放點或指定的集市上，在不超過規(guī)定的金額或數(shù)量范圍內(nèi)進行的商品交換活動。
（2）特定企業(yè)的進出口貨物外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的生產(chǎn)、管理設(shè)備。
外商投資企業(yè)是指在我國境內(nèi)建立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資經(jīng)營企業(yè)，簡稱“三資企業(yè)”。香港、澳門、臺灣及華僑在境內(nèi)的投資也屬于外商投資的范圍。
（3）特定用途的進出口貨物①國內(nèi)投資項目：屬于《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資，包括利用國外商業(yè)貸款的基建或技改項目，在投資總額內(nèi)進口的自用機器設(shè)備及隨附的技術(shù)、配件；②利用外資項目：屬于《外資投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用機器設(shè)備及隨附的技術(shù)、配件，以及利用外國政府貸款和國際金融組織貸款進口的機器設(shè)備；③科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校按照國家減免稅政策進口直接用于科研或教學(xué)的貨物?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品是指有利于促進和發(fā)展科學(xué)研究和教育事業(yè)，進口直接用于科研和教學(xué)的并符合國家免稅規(guī)定的貨物。這些貨物限制在不以營利為目的，在自用合理數(shù)量內(nèi)，國內(nèi)不能生產(chǎn)的，直接用于科學(xué)研究或?qū)W校教學(xué)范圍內(nèi)的來。
④根據(jù)國家減免稅政策進口的殘疾人專用品和專用設(shè)備，民政部門和殘疾人組織所屬企業(yè)進口的專用儀器、機器設(shè)備，以及殘疾人企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品； 殘疾人專用品和專用設(shè)備等主要是指根據(jù)國家行政法規(guī)規(guī)定，為方便殘疾人生活所需的專用品；民政部門和殘疾人組織所屬的福利機構(gòu)、假肢廠、榮譽軍人康復(fù)醫(yī)院等進口的殘疾人專用物品，以及殘疾人企業(yè)生產(chǎn)出口應(yīng)征出口關(guān)稅的商品。
（四）報關(guān)要點
1.特定減免稅貨物涉及報關(guān)程序的三個階段，這三個階段既是分別進行的，又是有密切關(guān)聯(lián)的。比如申領(lǐng)減免稅證明時的商品名稱、規(guī)格必須與實際進口的商品一致；而實際進口商品的狀況又成為將來后續(xù)報關(guān)階段的工作內(nèi)容。
2.特定減免稅貨物不豁免進口許可證件，但是對外資企業(yè)和香港、澳門、臺灣及華僑的投資企業(yè)進口本企業(yè)自用的機器設(shè)備可以豁免進口許可證；外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口涉及機電產(chǎn)品自動進口許可證的也可以豁免。
3.外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的自用機器設(shè)備在填制報關(guān)單上的“貿(mào)易方式”欄目時，應(yīng)當(dāng)分別填寫“合資合作設(shè)備”或“外資設(shè)備物品”；在投資總額以外用自有資金進口的自用機器設(shè)備，則應(yīng)填寫“一般貿(mào)易”。
4.特定減免稅進口設(shè)備可以在兩個享受特定減免稅優(yōu)惠的企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)應(yīng)當(dāng)分別向企業(yè)主管海關(guān)辦理。
5.出口加工區(qū)企業(yè)進口免稅的機器設(shè)備等應(yīng)當(dāng)填制《出口加工區(qū)備案清單》；但保稅區(qū)企業(yè)進口免稅的機器設(shè)備等則仍填制《進口貨物報關(guān)單》。