明方面的作用解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第 2120．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：2120．A1
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)控制的充分性與有效性，范圍包括機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營(yíng)及信息 系統(tǒng)；此類評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括：
• 財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)資料的可靠性與完整性
• 運(yùn)營(yíng)的效果與效率
• 資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況
• 遵守法律、法規(guī)與合同的情況 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
對(duì)于與美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理層證明方面
的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。雖然這些規(guī)定是特別針對(duì)在 SEC 注冊(cè)的美國(guó)機(jī)構(gòu)，
但是它同樣適用 1300 多個(gè)外國(guó)注冊(cè)機(jī)構(gòu)。為給股東更大的信心，越來(lái)越多的非上市機(jī)構(gòu)也 正自愿采取 SEC 的部分規(guī)定，以展現(xiàn)季度報(bào)告披露和控制的實(shí)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師也可以 參考其它的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)務(wù)公告 2120.A1-1:對(duì)控制過(guò)程的評(píng)價(jià)和報(bào)告。是否遵守實(shí)務(wù)公告由 審計(jì)師自行選擇決定。
1. 金融市場(chǎng)的強(qiáng)勁與否依賴于投資者信心。一些針對(duì)公司經(jīng)理、獨(dú)立審計(jì)師和其他市場(chǎng)參 與者罪行的指控事件都已動(dòng)搖了投資者信心。作為對(duì)這種威脅的回應(yīng)，美國(guó)國(guó)會(huì)和越來(lái)越多 國(guó)家的立法機(jī)構(gòu)和規(guī)章部門都通過(guò)了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財(cái)務(wù)報(bào)告。尤其是在美 國(guó)，2002 年《SOX 法案》（"Sarbanes-Oxley Act"）規(guī)定進(jìn)行全面改革，要求加強(qiáng)由主要執(zhí)行 官和財(cái)務(wù)官對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和證明。
2. 該項(xiàng)新法律對(duì)公司提出了過(guò)程設(shè)計(jì)的挑戰(zhàn)，此過(guò)程是高級(jí)官員對(duì)個(gè)人證明進(jìn)行必要保證 的基礎(chǔ)。證明過(guò)程的一個(gè)關(guān)鍵因素是對(duì)財(cái)務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。 新法案的規(guī)定
3. 《SOX 法案》第 302 條款列出公司在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，SEC 已經(jīng)頒布了實(shí)施該法案 的細(xì)則。根據(jù)《交易法》第 13（a）或第 15（d）條，發(fā)行機(jī)構(gòu)申報(bào)或遞交季度或年度報(bào)告， 包括過(guò)渡期報(bào)告。SEC 第 13a-14 和第 15d-14 條規(guī)定要求，簽發(fā)機(jī)構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財(cái) 務(wù)官、或履行類似職能的人員在報(bào)告中應(yīng)該證明：
•他或她已審閱了該報(bào)告；
•根據(jù)他或她的知識(shí)，報(bào)告中沒(méi)有提供重大事項(xiàng)的虛假信息，沒(méi)有忽略報(bào)告時(shí)所須 考慮的重大背景事項(xiàng)，沒(méi)有對(duì)報(bào)告期內(nèi)的情況造成誤導(dǎo)；
•根據(jù)他或她的知識(shí)，報(bào)告中的財(cái)務(wù)聲明和其它財(cái)務(wù)信息正確反映了報(bào)告期內(nèi)發(fā)行 機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；
•他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人：
•負(fù)責(zé)制定并維護(hù)"披露控制與程序"（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第 302（a）（4） 條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。）
•已經(jīng)設(shè)計(jì)了披露控制與程序，保證他們知曉重大信息，尤其是在定期性報(bào)告準(zhǔn)備
期內(nèi)；
•已經(jīng)評(píng)估了到報(bào)告申報(bào)前的 90 天內(nèi)為止，發(fā)行機(jī)構(gòu)的披露控制和程序的有效性；
•在報(bào)告中已經(jīng)說(shuō)明，到該日為止，他們根據(jù)強(qiáng)制性評(píng)估的結(jié)果，對(duì)披露控制和程
序效果的看法。他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)向發(fā)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)師和董事會(huì)下屬的審 計(jì)委員會(huì)（或履行類似職能的人員）披露以下情況：
•內(nèi)部控制（是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕荩?這些缺陷可能對(duì)發(fā)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報(bào)告能力造成負(fù)面影響，同時(shí)為發(fā) 行者的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點(diǎn)；
•無(wú)論重大與否，所有與發(fā)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其他雇員的舞弊
行為；
•在他們?cè)u(píng)估之日后，內(nèi)部控制或可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素是否出
現(xiàn)重大變化，包括針對(duì)重大缺陷和弱點(diǎn)采取的糾正措施。 建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的行動(dòng)
4.本公告向內(nèi)部審計(jì)師提供以下行動(dòng)措施和考慮事項(xiàng)，以提供與 SEC 和 SOX 法案要求相關(guān) 的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。對(duì)于非上市公司和其他希望采納類 似季度財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的機(jī)構(gòu)，這些推薦的行動(dòng)措施也可以作為實(shí)務(wù)。
a. 內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的作用可包括：最初的過(guò)程設(shè)計(jì)、參加披露委員會(huì)、在管理 層和審計(jì)師之間進(jìn)行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、獨(dú)立對(duì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估。
b. 所有與季度報(bào)告和披露過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)?IIA 咨詢活動(dòng)和保證
工作的標(biāo)準(zhǔn)"，遵循相關(guān)實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)，明確自己的角色和評(píng)估方面的職責(zé)；
c. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保機(jī)構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)披露 及法規(guī)對(duì)報(bào)告的要求這三個(gè)過(guò)程。律師、外部審計(jì)師和其他專家對(duì)政策和程序進(jìn)行適當(dāng) 評(píng)估，這可以進(jìn)一步保證政策和程序的全面性并準(zhǔn)確反映適用的要求。
d. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)成立"披露委員會(huì)"，協(xié)調(diào)此過(guò)程并對(duì)參與者進(jìn)行監(jiān)督。機(jī)構(gòu) 內(nèi)部重要領(lǐng)域代表都應(yīng)當(dāng)參加該委員會(huì)，這包括主要財(cái)務(wù)經(jīng)理、法律顧問(wèn)、風(fēng)險(xiǎn)管理者、 內(nèi)部審計(jì)及對(duì)申報(bào)文件和披露提供意見(jiàn)或數(shù)據(jù)的其它領(lǐng)域人員。通常情況下，審計(jì)執(zhí)行 主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會(huì)委員。應(yīng)當(dāng)考慮 CAE 在委員會(huì)中的地位。CAE 如果擔(dān) 任該委員會(huì)主席、一般委員或"投票"委員，需要注意獨(dú)立性問(wèn)題，他應(yīng)當(dāng)參照 IIA《標(biāo) 準(zhǔn)》和相關(guān)實(shí)務(wù)公告，作為指導(dǎo)并用于強(qiáng)制性的披露工作中。如果他的地位是"當(dāng)然" 委員，則通常不會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性問(wèn)題。
e. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核并評(píng)估季度報(bào)告和披露過(guò)程、披露委員會(huì)的活動(dòng)以及相關(guān) 文件，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告對(duì)該過(guò)程的評(píng)估情況，并在整體運(yùn)作情況及遵守政策 與程序情況兩方面提供保證。如果內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的角色使其獨(dú)立性可能受到損 害，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保管理層和審計(jì)委員會(huì)能夠從其它來(lái)源獲得對(duì)此過(guò)程適當(dāng)?shù)?保證。其它來(lái)源可以包括內(nèi)部自我評(píng)估和第三方，如外部審計(jì)師和咨詢師。
f. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的評(píng)估結(jié)果，就季度報(bào)告和相關(guān)批露的政策、程序 及過(guò)程提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。此類活動(dòng)的實(shí)務(wù)包括以下全部或部分方法和程序，各 機(jī)構(gòu)應(yīng)用時(shí)可根據(jù)所采用的特定過(guò)程加以選擇。
• 恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測(cè)報(bào)告
• 程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對(duì)表
• 關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告
• 管理層自我評(píng)估（例如控制自我評(píng)估）
• 關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述
• 在申報(bào)前對(duì)申報(bào)文件草案的復(fù)核
• 記錄數(shù)據(jù)源的過(guò)程圖，主要面向申報(bào)文件、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任 人
• 以前報(bào)告的突出問(wèn)題的跟蹤情況
• 對(duì)此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的考慮情況
• 特別針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜領(lǐng)域及有問(wèn)題領(lǐng)域的評(píng)估情況；包括重大的會(huì)計(jì)估計(jì)、
準(zhǔn)備金估價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表外活動(dòng)、主要附屬機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)、特別實(shí)體
• 財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項(xiàng)目對(duì)"結(jié)束過(guò)程"的遵循情況
• 與關(guān)鍵管理人員召開(kāi)遠(yuǎn)程電話會(huì)議，目的是保證考慮到機(jī)構(gòu)的所有主要人員并 使其得以參加會(huì)議
• 審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債
• CAE 至少每年一次，有時(shí)每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報(bào)告
• 定期召開(kāi)的披露會(huì)議和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議
g．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將 SOX 法案 302 條款的實(shí)施過(guò)程與有關(guān)管理層的年度評(píng)估和內(nèi)部控 制公告的 404 條款的實(shí)施過(guò)程相比較。如果這些過(guò)程相似或兼容，將有助于運(yùn)營(yíng)效率， 減少問(wèn)題和錯(cuò)誤發(fā)生或忽視的風(fēng)險(xiǎn)或可能性。雖然這些過(guò)程和程序是相似的，但內(nèi)部審 計(jì)師的作用可能有所不同。有些機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)師的工作可以成為管理層對(duì)內(nèi)部控制看 法的基礎(chǔ)，其它機(jī)構(gòu)可能會(huì)請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估活動(dòng)。
• 內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)及對(duì)其工作的利用能對(duì)外部審計(jì)師對(duì)待內(nèi)部審計(jì)師的工作或其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度產(chǎn)生潛在影響。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證明確所有參與者的角色、協(xié)
調(diào)活動(dòng)、并與管理層和外部審計(jì)師就活動(dòng)事項(xiàng)達(dá)成一致。
•如果管理層獨(dú)立評(píng)估控制情況，作為意見(jiàn)形成的基礎(chǔ)，在此類機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì) 師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估情況和輔助證明文件。
•內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中意見(jiàn)的分類情況，對(duì)于在季度證明或年度內(nèi) 部控制報(bào)告中可能受到披露的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)報(bào)告。應(yīng)格外 注意保證此類意見(jiàn)得到及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)控制的充分性與有效性，范圍包括機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營(yíng)及信息 系統(tǒng)；此類評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括：
• 財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)資料的可靠性與完整性
• 運(yùn)營(yíng)的效果與效率
• 資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況
• 遵守法律、法規(guī)與合同的情況 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
對(duì)于與美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理層證明方面
的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。雖然這些規(guī)定是特別針對(duì)在 SEC 注冊(cè)的美國(guó)機(jī)構(gòu)，
但是它同樣適用 1300 多個(gè)外國(guó)注冊(cè)機(jī)構(gòu)。為給股東更大的信心，越來(lái)越多的非上市機(jī)構(gòu)也 正自愿采取 SEC 的部分規(guī)定，以展現(xiàn)季度報(bào)告披露和控制的實(shí)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師也可以 參考其它的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)務(wù)公告 2120.A1-1:對(duì)控制過(guò)程的評(píng)價(jià)和報(bào)告。是否遵守實(shí)務(wù)公告由 審計(jì)師自行選擇決定。
1. 金融市場(chǎng)的強(qiáng)勁與否依賴于投資者信心。一些針對(duì)公司經(jīng)理、獨(dú)立審計(jì)師和其他市場(chǎng)參 與者罪行的指控事件都已動(dòng)搖了投資者信心。作為對(duì)這種威脅的回應(yīng)，美國(guó)國(guó)會(huì)和越來(lái)越多 國(guó)家的立法機(jī)構(gòu)和規(guī)章部門都通過(guò)了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財(cái)務(wù)報(bào)告。尤其是在美 國(guó)，2002 年《SOX 法案》（"Sarbanes-Oxley Act"）規(guī)定進(jìn)行全面改革，要求加強(qiáng)由主要執(zhí)行 官和財(cái)務(wù)官對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和證明。
2. 該項(xiàng)新法律對(duì)公司提出了過(guò)程設(shè)計(jì)的挑戰(zhàn)，此過(guò)程是高級(jí)官員對(duì)個(gè)人證明進(jìn)行必要保證 的基礎(chǔ)。證明過(guò)程的一個(gè)關(guān)鍵因素是對(duì)財(cái)務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。 新法案的規(guī)定
3. 《SOX 法案》第 302 條款列出公司在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，SEC 已經(jīng)頒布了實(shí)施該法案 的細(xì)則。根據(jù)《交易法》第 13（a）或第 15（d）條，發(fā)行機(jī)構(gòu)申報(bào)或遞交季度或年度報(bào)告， 包括過(guò)渡期報(bào)告。SEC 第 13a-14 和第 15d-14 條規(guī)定要求，簽發(fā)機(jī)構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財(cái) 務(wù)官、或履行類似職能的人員在報(bào)告中應(yīng)該證明：
•他或她已審閱了該報(bào)告；
•根據(jù)他或她的知識(shí)，報(bào)告中沒(méi)有提供重大事項(xiàng)的虛假信息，沒(méi)有忽略報(bào)告時(shí)所須 考慮的重大背景事項(xiàng)，沒(méi)有對(duì)報(bào)告期內(nèi)的情況造成誤導(dǎo)；
•根據(jù)他或她的知識(shí)，報(bào)告中的財(cái)務(wù)聲明和其它財(cái)務(wù)信息正確反映了報(bào)告期內(nèi)發(fā)行 機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；
•他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人：
•負(fù)責(zé)制定并維護(hù)"披露控制與程序"（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第 302（a）（4） 條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。）
•已經(jīng)設(shè)計(jì)了披露控制與程序，保證他們知曉重大信息，尤其是在定期性報(bào)告準(zhǔn)備
期內(nèi)；
•已經(jīng)評(píng)估了到報(bào)告申報(bào)前的 90 天內(nèi)為止，發(fā)行機(jī)構(gòu)的披露控制和程序的有效性；
•在報(bào)告中已經(jīng)說(shuō)明，到該日為止，他們根據(jù)強(qiáng)制性評(píng)估的結(jié)果，對(duì)披露控制和程
序效果的看法。他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)向發(fā)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)師和董事會(huì)下屬的審 計(jì)委員會(huì)（或履行類似職能的人員）披露以下情況：
•內(nèi)部控制（是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕荩?這些缺陷可能對(duì)發(fā)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報(bào)告能力造成負(fù)面影響，同時(shí)為發(fā) 行者的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點(diǎn)；
•無(wú)論重大與否，所有與發(fā)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其他雇員的舞弊
行為；
•在他們?cè)u(píng)估之日后，內(nèi)部控制或可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素是否出
現(xiàn)重大變化，包括針對(duì)重大缺陷和弱點(diǎn)采取的糾正措施。 建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的行動(dòng)
4.本公告向內(nèi)部審計(jì)師提供以下行動(dòng)措施和考慮事項(xiàng)，以提供與 SEC 和 SOX 法案要求相關(guān) 的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。對(duì)于非上市公司和其他希望采納類 似季度財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的機(jī)構(gòu)，這些推薦的行動(dòng)措施也可以作為實(shí)務(wù)。
a. 內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的作用可包括：最初的過(guò)程設(shè)計(jì)、參加披露委員會(huì)、在管理 層和審計(jì)師之間進(jìn)行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、獨(dú)立對(duì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估。
b. 所有與季度報(bào)告和披露過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)?IIA 咨詢活動(dòng)和保證
工作的標(biāo)準(zhǔn)"，遵循相關(guān)實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)，明確自己的角色和評(píng)估方面的職責(zé)；
c. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保機(jī)構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)披露 及法規(guī)對(duì)報(bào)告的要求這三個(gè)過(guò)程。律師、外部審計(jì)師和其他專家對(duì)政策和程序進(jìn)行適當(dāng) 評(píng)估，這可以進(jìn)一步保證政策和程序的全面性并準(zhǔn)確反映適用的要求。
d. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)成立"披露委員會(huì)"，協(xié)調(diào)此過(guò)程并對(duì)參與者進(jìn)行監(jiān)督。機(jī)構(gòu) 內(nèi)部重要領(lǐng)域代表都應(yīng)當(dāng)參加該委員會(huì)，這包括主要財(cái)務(wù)經(jīng)理、法律顧問(wèn)、風(fēng)險(xiǎn)管理者、 內(nèi)部審計(jì)及對(duì)申報(bào)文件和披露提供意見(jiàn)或數(shù)據(jù)的其它領(lǐng)域人員。通常情況下，審計(jì)執(zhí)行 主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會(huì)委員。應(yīng)當(dāng)考慮 CAE 在委員會(huì)中的地位。CAE 如果擔(dān) 任該委員會(huì)主席、一般委員或"投票"委員，需要注意獨(dú)立性問(wèn)題，他應(yīng)當(dāng)參照 IIA《標(biāo) 準(zhǔn)》和相關(guān)實(shí)務(wù)公告，作為指導(dǎo)并用于強(qiáng)制性的披露工作中。如果他的地位是"當(dāng)然" 委員，則通常不會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性問(wèn)題。
e. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核并評(píng)估季度報(bào)告和披露過(guò)程、披露委員會(huì)的活動(dòng)以及相關(guān) 文件，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告對(duì)該過(guò)程的評(píng)估情況，并在整體運(yùn)作情況及遵守政策 與程序情況兩方面提供保證。如果內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的角色使其獨(dú)立性可能受到損 害，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保管理層和審計(jì)委員會(huì)能夠從其它來(lái)源獲得對(duì)此過(guò)程適當(dāng)?shù)?保證。其它來(lái)源可以包括內(nèi)部自我評(píng)估和第三方，如外部審計(jì)師和咨詢師。
f. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的評(píng)估結(jié)果，就季度報(bào)告和相關(guān)批露的政策、程序 及過(guò)程提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。此類活動(dòng)的實(shí)務(wù)包括以下全部或部分方法和程序，各 機(jī)構(gòu)應(yīng)用時(shí)可根據(jù)所采用的特定過(guò)程加以選擇。
• 恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測(cè)報(bào)告
• 程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對(duì)表
• 關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告
• 管理層自我評(píng)估（例如控制自我評(píng)估）
• 關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述
• 在申報(bào)前對(duì)申報(bào)文件草案的復(fù)核
• 記錄數(shù)據(jù)源的過(guò)程圖，主要面向申報(bào)文件、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任 人
• 以前報(bào)告的突出問(wèn)題的跟蹤情況
• 對(duì)此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的考慮情況
• 特別針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜領(lǐng)域及有問(wèn)題領(lǐng)域的評(píng)估情況；包括重大的會(huì)計(jì)估計(jì)、
準(zhǔn)備金估價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表外活動(dòng)、主要附屬機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)、特別實(shí)體
• 財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項(xiàng)目對(duì)"結(jié)束過(guò)程"的遵循情況
• 與關(guān)鍵管理人員召開(kāi)遠(yuǎn)程電話會(huì)議，目的是保證考慮到機(jī)構(gòu)的所有主要人員并 使其得以參加會(huì)議
• 審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債
• CAE 至少每年一次，有時(shí)每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報(bào)告
• 定期召開(kāi)的披露會(huì)議和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議
g．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將 SOX 法案 302 條款的實(shí)施過(guò)程與有關(guān)管理層的年度評(píng)估和內(nèi)部控 制公告的 404 條款的實(shí)施過(guò)程相比較。如果這些過(guò)程相似或兼容，將有助于運(yùn)營(yíng)效率， 減少問(wèn)題和錯(cuò)誤發(fā)生或忽視的風(fēng)險(xiǎn)或可能性。雖然這些過(guò)程和程序是相似的，但內(nèi)部審 計(jì)師的作用可能有所不同。有些機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)師的工作可以成為管理層對(duì)內(nèi)部控制看 法的基礎(chǔ)，其它機(jī)構(gòu)可能會(huì)請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估活動(dòng)。
• 內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)及對(duì)其工作的利用能對(duì)外部審計(jì)師對(duì)待內(nèi)部審計(jì)師的工作或其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度產(chǎn)生潛在影響。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證明確所有參與者的角色、協(xié)
調(diào)活動(dòng)、并與管理層和外部審計(jì)師就活動(dòng)事項(xiàng)達(dá)成一致。
•如果管理層獨(dú)立評(píng)估控制情況，作為意見(jiàn)形成的基礎(chǔ)，在此類機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì) 師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估情況和輔助證明文件。
•內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中意見(jiàn)的分類情況，對(duì)于在季度證明或年度內(nèi) 部控制報(bào)告中可能受到披露的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)報(bào)告。應(yīng)格外 注意保證此類意見(jiàn)得到及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。