目前，大多數(shù)建設(shè)單位對資本性支出項(xiàng)目的主要材料供應(yīng)采用甲方供料的方式，工程開工前不再預(yù)付工程備料款。由于這種甲方供料方式的結(jié)算比較繁瑣，缺乏有效的過程控制，在結(jié)算管理中存在許多問題。
1、工程承包合同中關(guān)于甲方供料供應(yīng)范圍的界定不明確。計(jì)入建筑安裝工程直接費(fèi)用的材料費(fèi)包括主要材料費(fèi)、輔助材料費(fèi)、消耗材料費(fèi)，現(xiàn)行安裝定額基價中包含了大部分輔助材料和所有的消耗材料，建筑工程定額基價中包含了所有的材料費(fèi)用。在一些工程的承包合同中，只填列主要材料由甲方提供的字樣，而對主要材料范圍沒有明確的界定。
2、材料與設(shè)備劃分不清。大多數(shù)工程項(xiàng)目的設(shè)備均由建設(shè)單位購置，直接計(jì)入設(shè)備投資。在甲方供料并實(shí)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，有些建設(shè)單位將應(yīng)列入設(shè)備投資的設(shè)備當(dāng)作材料給施工單位轉(zhuǎn)賬，或?qū)?yīng)給施工單位轉(zhuǎn)賬的材料列入設(shè)備投資中，造成建筑安裝投資和設(shè)備投資不真實(shí)和漏轉(zhuǎn)材料費(fèi)的問題。在這種情況下，要分清固定資產(chǎn)投資中建筑安裝投資的材料費(fèi)和設(shè)備投資的設(shè)備購置費(fèi)的界線，實(shí)際操作中應(yīng)按照石油化工概算指標(biāo)中關(guān)于設(shè)備購置費(fèi)的界定，據(jù)此，一般工藝安裝的設(shè)備費(fèi)應(yīng)很容易確定，但對于電氣、儀表安裝工程來說，有一定難度，而一些電氣、儀表設(shè)備的價值較小，財(cái)務(wù)人員很容易將其當(dāng)作低值易耗品或材料核算。筆者認(rèn)為，對于資本性支出項(xiàng)目，在圖紙?jiān)O(shè)備一覽表上列入的設(shè)備及其附帶的備件和材料均須計(jì)入設(shè)備投資中。
3、工程承包方式、合同價款的結(jié)算方式與甲供材料的結(jié)算方式混同。有些工程項(xiàng)目，在采用工程招標(biāo)承包方式下，由于工程主要材料甲方供應(yīng)，因材料價格無法確定，為衡量施工單位投標(biāo)報價的合理性，在招標(biāo)文件中規(guī)定投標(biāo)報價不包含甲供材料費(fèi)，并以中標(biāo)價簽訂承包合同進(jìn)行價款結(jié)算。在操作中，建設(shè)單位工程管理人員認(rèn)為，既然結(jié)算中不含主要材料費(fèi)，這意味著主要材料費(fèi)不應(yīng)計(jì)入結(jié)算中，而將其直接計(jì)入"在建工程"賬戶，但實(shí)際上并不存在這樣的因果關(guān)系。
建議，在實(shí)際工作中，甲供材料仍采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，施工單位按照甲供材料價格和實(shí)際材料用量單獨(dú)編制一本材料費(fèi)結(jié)算書，與合同價款一同進(jìn)入建筑安裝工程投資中。
4、甲供材料的財(cái)務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)與工程價款結(jié)算環(huán)節(jié)相脫節(jié)。一些工程項(xiàng)目甲供材料的財(cái)務(wù)結(jié)算，采用直接入賬的方式，施工單位抱著蒙混過關(guān)的態(tài)度，在結(jié)算書中又列入了甲供主材費(fèi)，造成主材費(fèi)重復(fù)計(jì)算。這種情況多出現(xiàn)在甲供材料財(cái)務(wù)結(jié)算通常采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，而出于某種原因變更為直接入賬結(jié)算方式下。筆者建議，對材料費(fèi)的審查應(yīng)以建設(shè)單位轉(zhuǎn)給施工單位的材料單或材料費(fèi)清單為依據(jù)。若施工單位不能提供此依據(jù)，則認(rèn)為材料未進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。這樣就可以避免上述情況的發(fā)生。
5、甲供材料存在的問題。
（1）材料供應(yīng)部門在給財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)料單時，將本月某建設(shè)單位的料單匯集按匯總數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其后面不附帶按工程項(xiàng)目歸集的材料清單，并且料單中工程項(xiàng)目的名稱沒有細(xì)化到單項(xiàng)工程下的單位工程。這樣很容易造成財(cái)務(wù)部門材料核算不準(zhǔn)確
（2）料單從供應(yīng)部門到財(cái)務(wù)部門（施工單位）的時間間隔較長，料單到達(dá)時間滯后于工程結(jié)算，致使結(jié)算中不可避免地出現(xiàn)暫估價款，導(dǎo)致材料找差與工程結(jié)算相脫節(jié)。
（3）料單的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)容易發(fā)生丟失。這種情況若發(fā)生在財(cái)務(wù)部門，會使工程投資核算有誤（直接入賬方式下）或給施工單位漏轉(zhuǎn)料單（轉(zhuǎn)賬方式）。這種情況若發(fā)生在供應(yīng)部門，通常采取的補(bǔ)救措施是讓施工單位重新開領(lǐng)料單，材料計(jì)劃審查人員對料單真補(bǔ)假補(bǔ)難辨，造成采購和領(lǐng)料環(huán)節(jié)的失控。
6、在甲供材料轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算書計(jì)列的材料價格標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。筆者在審查工程結(jié)算時發(fā)現(xiàn)，甲供材料在結(jié)算書中計(jì)列的價格標(biāo)準(zhǔn)五花八門，有預(yù)算價格、概算價格、估算價格、實(shí)際價格、參考價格等等。按照建筑安裝工程間接費(fèi)的計(jì)取規(guī)定，進(jìn)入結(jié)算的主材價格應(yīng)為預(yù)算價格，而現(xiàn)行材料預(yù)算價格不夠全面，施工單位預(yù)算編制人員只能代之以其他價格。也有的施工單位利用這種機(jī)會，對已轉(zhuǎn)賬的甲供材料采用實(shí)際價格計(jì)入，個別料單未到的則高估冒算，事后逃避找材料負(fù)差。針對上述問題，筆者建議，預(yù)算審查一律按預(yù)算價格計(jì)主材費(fèi)，無預(yù)算價格的按較低的參考價格計(jì)入。這樣可以牽制施工單位主動找價差，且應(yīng)盡可能讓施工單位找正差。
1、工程承包合同中關(guān)于甲方供料供應(yīng)范圍的界定不明確。計(jì)入建筑安裝工程直接費(fèi)用的材料費(fèi)包括主要材料費(fèi)、輔助材料費(fèi)、消耗材料費(fèi)，現(xiàn)行安裝定額基價中包含了大部分輔助材料和所有的消耗材料，建筑工程定額基價中包含了所有的材料費(fèi)用。在一些工程的承包合同中，只填列主要材料由甲方提供的字樣，而對主要材料范圍沒有明確的界定。
2、材料與設(shè)備劃分不清。大多數(shù)工程項(xiàng)目的設(shè)備均由建設(shè)單位購置，直接計(jì)入設(shè)備投資。在甲方供料并實(shí)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，有些建設(shè)單位將應(yīng)列入設(shè)備投資的設(shè)備當(dāng)作材料給施工單位轉(zhuǎn)賬，或?qū)?yīng)給施工單位轉(zhuǎn)賬的材料列入設(shè)備投資中，造成建筑安裝投資和設(shè)備投資不真實(shí)和漏轉(zhuǎn)材料費(fèi)的問題。在這種情況下，要分清固定資產(chǎn)投資中建筑安裝投資的材料費(fèi)和設(shè)備投資的設(shè)備購置費(fèi)的界線，實(shí)際操作中應(yīng)按照石油化工概算指標(biāo)中關(guān)于設(shè)備購置費(fèi)的界定，據(jù)此，一般工藝安裝的設(shè)備費(fèi)應(yīng)很容易確定，但對于電氣、儀表安裝工程來說，有一定難度，而一些電氣、儀表設(shè)備的價值較小，財(cái)務(wù)人員很容易將其當(dāng)作低值易耗品或材料核算。筆者認(rèn)為，對于資本性支出項(xiàng)目，在圖紙?jiān)O(shè)備一覽表上列入的設(shè)備及其附帶的備件和材料均須計(jì)入設(shè)備投資中。
3、工程承包方式、合同價款的結(jié)算方式與甲供材料的結(jié)算方式混同。有些工程項(xiàng)目，在采用工程招標(biāo)承包方式下，由于工程主要材料甲方供應(yīng)，因材料價格無法確定，為衡量施工單位投標(biāo)報價的合理性，在招標(biāo)文件中規(guī)定投標(biāo)報價不包含甲供材料費(fèi)，并以中標(biāo)價簽訂承包合同進(jìn)行價款結(jié)算。在操作中，建設(shè)單位工程管理人員認(rèn)為，既然結(jié)算中不含主要材料費(fèi)，這意味著主要材料費(fèi)不應(yīng)計(jì)入結(jié)算中，而將其直接計(jì)入"在建工程"賬戶，但實(shí)際上并不存在這樣的因果關(guān)系。
建議，在實(shí)際工作中，甲供材料仍采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，施工單位按照甲供材料價格和實(shí)際材料用量單獨(dú)編制一本材料費(fèi)結(jié)算書，與合同價款一同進(jìn)入建筑安裝工程投資中。
4、甲供材料的財(cái)務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)與工程價款結(jié)算環(huán)節(jié)相脫節(jié)。一些工程項(xiàng)目甲供材料的財(cái)務(wù)結(jié)算，采用直接入賬的方式，施工單位抱著蒙混過關(guān)的態(tài)度，在結(jié)算書中又列入了甲供主材費(fèi)，造成主材費(fèi)重復(fù)計(jì)算。這種情況多出現(xiàn)在甲供材料財(cái)務(wù)結(jié)算通常采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，而出于某種原因變更為直接入賬結(jié)算方式下。筆者建議，對材料費(fèi)的審查應(yīng)以建設(shè)單位轉(zhuǎn)給施工單位的材料單或材料費(fèi)清單為依據(jù)。若施工單位不能提供此依據(jù)，則認(rèn)為材料未進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。這樣就可以避免上述情況的發(fā)生。
5、甲供材料存在的問題。
（1）材料供應(yīng)部門在給財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)料單時，將本月某建設(shè)單位的料單匯集按匯總數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其后面不附帶按工程項(xiàng)目歸集的材料清單，并且料單中工程項(xiàng)目的名稱沒有細(xì)化到單項(xiàng)工程下的單位工程。這樣很容易造成財(cái)務(wù)部門材料核算不準(zhǔn)確
（2）料單從供應(yīng)部門到財(cái)務(wù)部門（施工單位）的時間間隔較長，料單到達(dá)時間滯后于工程結(jié)算，致使結(jié)算中不可避免地出現(xiàn)暫估價款，導(dǎo)致材料找差與工程結(jié)算相脫節(jié)。
（3）料單的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)容易發(fā)生丟失。這種情況若發(fā)生在財(cái)務(wù)部門，會使工程投資核算有誤（直接入賬方式下）或給施工單位漏轉(zhuǎn)料單（轉(zhuǎn)賬方式）。這種情況若發(fā)生在供應(yīng)部門，通常采取的補(bǔ)救措施是讓施工單位重新開領(lǐng)料單，材料計(jì)劃審查人員對料單真補(bǔ)假補(bǔ)難辨，造成采購和領(lǐng)料環(huán)節(jié)的失控。
6、在甲供材料轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算書計(jì)列的材料價格標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。筆者在審查工程結(jié)算時發(fā)現(xiàn)，甲供材料在結(jié)算書中計(jì)列的價格標(biāo)準(zhǔn)五花八門，有預(yù)算價格、概算價格、估算價格、實(shí)際價格、參考價格等等。按照建筑安裝工程間接費(fèi)的計(jì)取規(guī)定，進(jìn)入結(jié)算的主材價格應(yīng)為預(yù)算價格，而現(xiàn)行材料預(yù)算價格不夠全面，施工單位預(yù)算編制人員只能代之以其他價格。也有的施工單位利用這種機(jī)會，對已轉(zhuǎn)賬的甲供材料采用實(shí)際價格計(jì)入，個別料單未到的則高估冒算，事后逃避找材料負(fù)差。針對上述問題，筆者建議，預(yù)算審查一律按預(yù)算價格計(jì)主材費(fèi)，無預(yù)算價格的按較低的參考價格計(jì)入。這樣可以牽制施工單位主動找價差，且應(yīng)盡可能讓施工單位找正差。