綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）
1.M公司主要從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以M公司倉庫為交貨地點。M公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。M公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的機(jī)電產(chǎn)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計M公司2007年度財務(wù)報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的M公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，M公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。M公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。
（2）M公司財務(wù)總監(jiān)已為M公司工作超過8年，于2007年10月勞動合同到期后被M公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，M公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過2年外，其余人員的平均服務(wù)期少于1年。
（3）M公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，M公司于2007年5月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，M公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，M公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。
（4）M公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由M公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2007年的運輸單價比上年平均上升了15%。
（5）2007年度M公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了1%。
（6）除了于2006年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，M公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2006年12月開工，2007年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的M公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元
項目轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2007年轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2006年轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
C產(chǎn)品 D產(chǎn)品轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
產(chǎn)成品轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2000 1800轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
18500 8000 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
20000 0 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
主營業(yè)務(wù)成本 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
17000 5600 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
16800 0轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
銷售費用-運輸費 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
1200 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
1150轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
利息支出 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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減：利息資本化轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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凈利息支出 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表部分內(nèi)容摘錄如下：
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經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
特別風(fēng)險轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長20%轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
不嚴(yán)格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度會增加壞賬風(fēng)險轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備的計提可能不足轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的實施實質(zhì)性程序，針對應(yīng)收賬款項目審計,A和B注冊會計師并在審計工作底稿中記錄了審計目標(biāo)，部分內(nèi)容摘錄如下：
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審計目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
要求：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
事項轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（是∕否）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
理由轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（財務(wù)報表層次∕認(rèn)定層次）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
交易或賬戶名稱和認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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（2）針對資料三，請指出管理層應(yīng)對或控制措施,影響的財務(wù)報表項目和項目的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。
管理層應(yīng)對或控制措施轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表項目 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，請逐項判斷應(yīng)收賬款審計目標(biāo)對應(yīng)的財務(wù)報表認(rèn)定。請將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。
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審計目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表認(rèn)定(在相應(yīng)位置打“√)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
存在轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
完整性轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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和義務(wù)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計價轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
和分?jǐn)?BR> 列報轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致多計銷售收入.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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營業(yè)收入／發(fā)生;應(yīng)收賬款／存在轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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是
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關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風(fēng)險.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
報表層次轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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C產(chǎn)品在2007年的毛利率為8%,在2008年1月價格下調(diào)10% 后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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存貨／計價;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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2007年的產(chǎn)品總銷量大于2006年，并且運輸單價平均上升了15% ，但運輸費用只增加了4.3%，可能低估了2007年的運費;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2007年運費沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大，銷售收入可能被高估.
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銷售費用／完整性;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
營業(yè)收入／發(fā)生;
應(yīng)付賬款/完整性轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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工程7月完工，但資本化了10個月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本，低估了2007年的財務(wù)費用.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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固定資產(chǎn)／存在（計價）;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)費用／完整性
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（2）
管理層應(yīng)對或控制措施轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
項目
認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（1）財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（2）對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售經(jīng)理批準(zhǔn)；轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（3）銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；
（4）財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計價和分?jǐn)傓D(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（3）
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審計目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表認(rèn)定(在相應(yīng)位置打“√)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
存在轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
完整性轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
權(quán)利轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
和義務(wù)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計價轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
和分?jǐn)?BR> 列報轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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【考點】（6 ．4認(rèn)定），（9 ．3了解被審計單位及其環(huán)境），（13 ．2銷售交易實質(zhì)性程序），（13 ．4應(yīng)收賬款實質(zhì)性審計程序）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
【難易度】*
2.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）是X公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當(dāng)時的注冊資本為人民幣3600萬元。2007年初辦理增資業(yè)務(wù)后的注冊資本增至人民幣6800萬元。丙公司2007年度未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)總額為39323萬元，負(fù)債總額為11206萬元，未經(jīng)審計的利潤表明的利潤總額為9547萬元；丙公司適用的所得稅稅率為25%。北京ABC會計師事務(wù)所接受了丙公司2007年度財務(wù)報表的審計委托，指派H和R注冊會計師作為該項目的負(fù)責(zé)人。審計小組于3月31日完成審計工作。H和R注冊會計師確定了丙公司財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元。在審計過程中，H注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況。
資料一：
（1）丙公司會計政策規(guī)定對應(yīng)收款項按帳齡計提壞帳準(zhǔn)備，對其他應(yīng)收款按余額的10%計提壞帳準(zhǔn)備。丙公司未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，其2007年12月31日應(yīng)收帳款項目的余額為2000萬元，計提的壞帳準(zhǔn)備為70萬元。其他應(yīng)收款項目的列示余額為40萬元，計提的壞帳準(zhǔn)備為4萬元。應(yīng)收帳款的帳齡構(gòu)成及計提壞帳準(zhǔn)備的比例如下：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
帳齡轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
應(yīng)收帳款余額（萬元）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計提壞帳準(zhǔn)備的比例轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
一年以下轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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300轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
20%轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
3年以上
100
30%
合計
2000
（2）資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)付帳款項目為貸方余額1000萬元。應(yīng)付帳款明細(xì)資料顯示，其中有10萬元為丙公司2003年2月份應(yīng)付D公司的材料采購款。經(jīng)查，丙公司于2003年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗收入庫后因D公司突然人去樓空，導(dǎo)致迄今無法支付。經(jīng)向相關(guān)部門查詢得知，D公司已于2007年末解散。
（3）預(yù)收帳款及預(yù)付帳款的明細(xì)資料如下：
預(yù)收帳款
預(yù)付帳款
客戶
預(yù)收金額（萬元）
客戶
預(yù)付金額（萬元）
A公司
210
E公司
415
B公司
-30
F公司
50
C公司
20
G公司
-20
合計
200
合計
445
其中，預(yù)收B公司的借方余額30萬元系2007年7月收到B公司的100萬元預(yù)付款后發(fā)貨出130萬元產(chǎn)品而產(chǎn)生的；預(yù)付F公司的50萬元借方余額系2007年2月預(yù)付給F公司的W材料采購款，但F公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不再生產(chǎn)W材料。
（4）丙公司自2007年1月1日起將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的10年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2007年度營業(yè)成本減少2000萬元。對于上述變更，丙公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)的媒體上進(jìn)行了公告。
1.M公司主要從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以M公司倉庫為交貨地點。M公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。M公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的機(jī)電產(chǎn)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計M公司2007年度財務(wù)報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的M公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，M公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。M公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。
（2）M公司財務(wù)總監(jiān)已為M公司工作超過8年，于2007年10月勞動合同到期后被M公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，M公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過2年外，其余人員的平均服務(wù)期少于1年。
（3）M公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，M公司于2007年5月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，M公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，M公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。
（4）M公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由M公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2007年的運輸單價比上年平均上升了15%。
（5）2007年度M公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了1%。
（6）除了于2006年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，M公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2006年12月開工，2007年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的M公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元
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2007年轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2006年轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
C產(chǎn)品 D產(chǎn)品轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
產(chǎn)成品轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2000 1800轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2500 0轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
18500 8000 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
20000 0 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
主營業(yè)務(wù)成本 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
17000 5600 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
16800 0轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
銷售費用-運輸費 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
1200 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
1150轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
利息支出 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
300轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
25轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
減：利息資本化轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
250轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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凈利息支出 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
50轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表部分內(nèi)容摘錄如下：
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經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
特別風(fēng)險轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
被審計單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長20%轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
不嚴(yán)格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度會增加壞賬風(fēng)險轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備的計提可能不足轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的實施實質(zhì)性程序，針對應(yīng)收賬款項目審計,A和B注冊會計師并在審計工作底稿中記錄了審計目標(biāo)，部分內(nèi)容摘錄如下：
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審計目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
要求：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
事項轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（是∕否）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
理由轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（財務(wù)報表層次∕認(rèn)定層次）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
交易或賬戶名稱和認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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（2）針對資料三，請指出管理層應(yīng)對或控制措施,影響的財務(wù)報表項目和項目的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。
管理層應(yīng)對或控制措施轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表項目 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，請逐項判斷應(yīng)收賬款審計目標(biāo)對應(yīng)的財務(wù)報表認(rèn)定。請將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。
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審計目標(biāo)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表認(rèn)定(在相應(yīng)位置打“√)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
存在轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
完整性轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
權(quán)利轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
和義務(wù)轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計價轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
和分?jǐn)?BR> 列報轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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R@7~zl|'o1
【答案】（1）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
序號轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
是/否轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
理由轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
報表/認(rèn)定層次轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
交易或賬戶名稱和認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致多計銷售收入.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
認(rèn)定層次轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
營業(yè)收入／發(fā)生;應(yīng)收賬款／存在轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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是
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關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風(fēng)險.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
報表層次轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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C產(chǎn)品在2007年的毛利率為8%,在2008年1月價格下調(diào)10% 后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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存貨／計價;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
資產(chǎn)減值損失／發(fā)生轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（4）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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2007年的產(chǎn)品總銷量大于2006年，并且運輸單價平均上升了15% ，但運輸費用只增加了4.3%，可能低估了2007年的運費;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
2007年運費沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大，銷售收入可能被高估.
認(rèn)定層次轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
銷售費用／完整性;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
營業(yè)收入／發(fā)生;
應(yīng)付賬款/完整性轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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工程7月完工，但資本化了10個月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本，低估了2007年的財務(wù)費用.轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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固定資產(chǎn)／存在（計價）;轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)費用／完整性
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（2）
管理層應(yīng)對或控制措施轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
財務(wù)報表轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
項目
認(rèn)定轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（1）財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（2）對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售經(jīng)理批準(zhǔn)；轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（3）銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；
（4）財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計價和分?jǐn)傓D(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
（3）
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E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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【考點】（6 ．4認(rèn)定），（9 ．3了解被審計單位及其環(huán)境），（13 ．2銷售交易實質(zhì)性程序），（13 ．4應(yīng)收賬款實質(zhì)性審計程序）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
【難易度】*
2.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）是X公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當(dāng)時的注冊資本為人民幣3600萬元。2007年初辦理增資業(yè)務(wù)后的注冊資本增至人民幣6800萬元。丙公司2007年度未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)總額為39323萬元，負(fù)債總額為11206萬元，未經(jīng)審計的利潤表明的利潤總額為9547萬元；丙公司適用的所得稅稅率為25%。北京ABC會計師事務(wù)所接受了丙公司2007年度財務(wù)報表的審計委托，指派H和R注冊會計師作為該項目的負(fù)責(zé)人。審計小組于3月31日完成審計工作。H和R注冊會計師確定了丙公司財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元。在審計過程中，H注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況。
資料一：
（1）丙公司會計政策規(guī)定對應(yīng)收款項按帳齡計提壞帳準(zhǔn)備，對其他應(yīng)收款按余額的10%計提壞帳準(zhǔn)備。丙公司未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，其2007年12月31日應(yīng)收帳款項目的余額為2000萬元，計提的壞帳準(zhǔn)備為70萬元。其他應(yīng)收款項目的列示余額為40萬元，計提的壞帳準(zhǔn)備為4萬元。應(yīng)收帳款的帳齡構(gòu)成及計提壞帳準(zhǔn)備的比例如下：轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
帳齡轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
應(yīng)收帳款余額（萬元）轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
計提壞帳準(zhǔn)備的比例轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
一年以下轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
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2——3年轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
300轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
20%轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) www.studyez.com
3年以上
100
30%
合計
2000
（2）資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)付帳款項目為貸方余額1000萬元。應(yīng)付帳款明細(xì)資料顯示，其中有10萬元為丙公司2003年2月份應(yīng)付D公司的材料采購款。經(jīng)查，丙公司于2003年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗收入庫后因D公司突然人去樓空，導(dǎo)致迄今無法支付。經(jīng)向相關(guān)部門查詢得知，D公司已于2007年末解散。
（3）預(yù)收帳款及預(yù)付帳款的明細(xì)資料如下：
預(yù)收帳款
預(yù)付帳款
客戶
預(yù)收金額（萬元）
客戶
預(yù)付金額（萬元）
A公司
210
E公司
415
B公司
-30
F公司
50
C公司
20
G公司
-20
合計
200
合計
445
其中，預(yù)收B公司的借方余額30萬元系2007年7月收到B公司的100萬元預(yù)付款后發(fā)貨出130萬元產(chǎn)品而產(chǎn)生的；預(yù)付F公司的50萬元借方余額系2007年2月預(yù)付給F公司的W材料采購款，但F公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不再生產(chǎn)W材料。
（4）丙公司自2007年1月1日起將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的10年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2007年度營業(yè)成本減少2000萬元。對于上述變更，丙公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)的媒體上進(jìn)行了公告。