合并報(bào)表編制的重點(diǎn)是合并范圍的確定和合并調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。合并報(bào)表編制中核心問(wèn)題是編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。調(diào)整分錄
包括對(duì)子公司報(bào)表的調(diào)整和對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整；抵銷分錄包括內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷三類。
【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表編制
甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。相關(guān)資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1 400萬(wàn)
元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。
（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。
20×6年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。
20×6年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
（3）W公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。20×7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年
確認(rèn)的資本公積120萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。
20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。
20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元
。（48－16＝32）
要求：
（1）編制甲公司購(gòu)入W公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
【答案】
（1）20×6年1月1日編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（15000×80％） 12000
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄
① 借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 50
貸：存貨（100×5000） 50
② 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失（100×2000） 20
（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
①調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000
貸：投資收益（2500×80％） 2 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積（300×80％） 240
②抵銷分錄
借：股本 8 000
資本公積（3000＋300） 3 300
盈余公積（2600＋2500×10％）2 850
未分配利潤(rùn)（本年年末余額）3 650（1400＋2500×90％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（12000＋2000＋240） 14240
少數(shù)股東權(quán)益（17800×20％） 3560
借：投資收益（2500×80％） 2 000
少數(shù)股東損益（2500×20％） 500
未分配利潤(rùn)－年初數(shù)（本年年初余額）1 400
貸：提取盈余公積（2500×10％） 250
向投資者分配利潤(rùn) 0
包括對(duì)子公司報(bào)表的調(diào)整和對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整；抵銷分錄包括內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷三類。
【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表編制
甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。相關(guān)資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1 400萬(wàn)
元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。
（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。
20×6年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。
20×6年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
（3）W公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。20×7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年
確認(rèn)的資本公積120萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。
20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。
20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元
。（48－16＝32）
要求：
（1）編制甲公司購(gòu)入W公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
【答案】
（1）20×6年1月1日編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（15000×80％） 12000
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄
① 借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 50
貸：存貨（100×5000） 50
② 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失（100×2000） 20
（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
①調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000
貸：投資收益（2500×80％） 2 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積（300×80％） 240
②抵銷分錄
借：股本 8 000
資本公積（3000＋300） 3 300
盈余公積（2600＋2500×10％）2 850
未分配利潤(rùn)（本年年末余額）3 650（1400＋2500×90％）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（12000＋2000＋240） 14240
少數(shù)股東權(quán)益（17800×20％） 3560
借：投資收益（2500×80％） 2 000
少數(shù)股東損益（2500×20％） 500
未分配利潤(rùn)－年初數(shù)（本年年初余額）1 400
貸：提取盈余公積（2500×10％） 250
向投資者分配利潤(rùn) 0