對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容，在前面已經(jīng)介紹了很多，前面的知識(shí)是不是已經(jīng)掌握，尤其是新變化的內(nèi)容，直接影響到所得稅的學(xué)習(xí)。對(duì)于新的所得稅會(huì)計(jì)，采用資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，首先要確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，并且將資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，在此，要明確資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容。在確定了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之后，兩者之間有差額，就形成了這種暫時(shí)性的差異。暫時(shí)性差異分為兩類，一種是應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，一種是可抵扣的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響形成了遞延所得稅負(fù)債，可抵扣的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響形成了遞延所得稅資產(chǎn)。它們主要是對(duì)所得稅費(fèi)用有影響，最終計(jì)算出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
在這部分學(xué)習(xí)中，有兩個(gè)難點(diǎn)，一個(gè)是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如何確定，一個(gè)是各資產(chǎn)負(fù)債得計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，都是著眼于未來的，也就是企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值和償還負(fù)債的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中給予扣除的部分。
對(duì)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單的理解就是，稅法中規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額。
資產(chǎn)中新的比較復(fù)雜的內(nèi)容與所得稅內(nèi)容相結(jié)合的問題
形成暫時(shí)性差異的，像固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，金融資產(chǎn)以及資產(chǎn)減值等等的各種資產(chǎn)問題都有可能形成暫時(shí)性差異，把這種暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響綜合的進(jìn)行考慮。
在第十五章的學(xué)習(xí)中講到，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，這個(gè)暫時(shí)性差異何時(shí)形成可抵扣的差異，何時(shí)形成應(yīng)納稅的差異，在前面已經(jīng)介紹過了。我們現(xiàn)在介紹的是在這個(gè)問題上的深化。
[NextPage]
1.固定資產(chǎn)的問題
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是用固定資產(chǎn)的原值減去固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上允許的折舊，如果固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還要減去固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是用固定資產(chǎn)的原值減去折舊，而不考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而這里的折舊不一定為會(huì)計(jì)上的折舊，而是稅法允許的記提折舊的數(shù)額。
請(qǐng)看教材P301例1。
例：固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會(huì)計(jì)上采用的計(jì)提折舊的方法為加速折舊法中的年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的減值準(zhǔn)備。
此時(shí)，
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原值-兩年的折舊
企業(yè)會(huì)計(jì)中：年數(shù)總和法
第一年的折舊=1500000*5/15=500000元
第二年的折舊=1500000*4/15=400000元
1500000-500000-400000=600000元
減去減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600000-100000=500000元
稅法中規(guī)定：平均年限法
每年計(jì)提折舊=1500000/5=300000元
兩年共計(jì)折舊=2*300000=600000元
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1500000-600000=900000元
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為可抵扣。
兩者差額=900000-500000=400000元
可抵扣的差額形成遞延所得稅資產(chǎn)，
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400000*33/%=132000
貸：所得稅費(fèi)用 132000
2.無形資產(chǎn)的問題
對(duì)研發(fā)的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，研究的支出應(yīng)予以費(fèi)用話，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”;但對(duì)于研究成功進(jìn)入開發(fā)階段的支出，予以資本化，先計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)作“無形資產(chǎn)”。
稅法中規(guī)定，無形資產(chǎn)如果屬于自創(chuàng)，再自創(chuàng)過程中的支出，全部予以費(fèi)用化，則該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)是研究開發(fā)階段的資本化支出。計(jì)稅基礎(chǔ)為零。
請(qǐng)看教材P302頁(yè)例[15-3]。
對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再進(jìn)行攤銷，而是要進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。此內(nèi)容是今年準(zhǔn)則中新增加的。
稅法還是按照原來的規(guī)定進(jìn)行攤銷，期限最長(zhǎng)不超過十年。此時(shí)在計(jì)算無形資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值為無形資產(chǎn)的原值減去無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的數(shù)額，減去無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
在稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)不允許減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而且，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也要進(jìn)行攤銷。
請(qǐng)看教材P302頁(yè)例4。
[NextPage]
3.金融資產(chǎn)的問題
以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)，每期都要把資產(chǎn)的賬面價(jià)值按其公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并且確認(rèn)當(dāng)期的損益。會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值上升下降，稅法中是不予承認(rèn)的，則會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。
請(qǐng)看教材P303例5。
4.投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)，是指出租的房屋建筑物，是出租的土地使用權(quán)，或者是為了資本增值目的而持有的土地使用權(quán)。
投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)價(jià)模式(后續(xù)計(jì)量的模式)：一種是成本模式，一種是公允價(jià)值模式。
采用公允價(jià)值模式的兩個(gè)條件：
①投資性房地產(chǎn)所在區(qū)域有完善的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);
②能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得相應(yīng)的公允價(jià)值的資料，能夠估計(jì)其公允價(jià)值。
如果用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則與前面所講金融資產(chǎn)的問題類似。
請(qǐng)看教材P304頁(yè)例7。
除此之外，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的問題。稅法上承認(rèn)的減值準(zhǔn)備為，應(yīng)收賬款按5‰的部分計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，此時(shí)，也需計(jì)算其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。
(1)非應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)減值問題
請(qǐng)看教材P305頁(yè)例8。
對(duì)于非應(yīng)收賬款，存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，只要計(jì)提減值準(zhǔn)備，處理方法基本同上。
(2)應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值問題
對(duì)于應(yīng)收賬款，稅法允許抵扣一小部分，則此時(shí)，需要把這一小部分扣除。
請(qǐng)看教材P305頁(yè)例9。
前面介紹的是資產(chǎn)計(jì)稅確定，舉了資產(chǎn)減值的問題、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等方面的問題，這些內(nèi)容很大程度上是今年新教材的變化點(diǎn)，導(dǎo)致稅法中不認(rèn)這些，就會(huì)產(chǎn)生差異，差異對(duì)所得稅影響額就形成了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，就形成了應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異或者是形成可抵扣暫時(shí)性差異。
負(fù)債這樣的差異就比較少了，有差異的就是或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣的部分?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就是說從費(fèi)用中提取的負(fù)債，象產(chǎn)品的質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務(wù)糾紛等，都是從費(fèi)用中提取計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這個(gè)內(nèi)容稅法不承認(rèn)。
請(qǐng)看教材P307的【例15—10】
預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際上是負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值不相吻合的一個(gè)非常典型的事例。除此之外，還有預(yù)收賬款。請(qǐng)看教材P307的【例15—11】
籌建期間的費(fèi)用問題，它不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是卻形成暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上的籌建期間的費(fèi)用不確認(rèn)為過去的遞延資產(chǎn)，沒有這一說法了?，F(xiàn)在的籌建期間的開辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用;稅法中還是要計(jì)入資產(chǎn)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，因?yàn)橛?jì)入當(dāng)期費(fèi)用了。
請(qǐng)看教材P309的【例15—14】
會(huì)計(jì)上不確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，但是它卻有計(jì)稅基礎(chǔ)，就是稅前彌補(bǔ)虧損。我國(guó)有規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補(bǔ)虧損。一般都不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因?yàn)橛喙e是稅后利潤(rùn)提取的;愿意用下一年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。我們政策規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用下一年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損，如果下一年的稅前利潤(rùn)沒有彌補(bǔ)完虧損，可以用以后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)都沒有補(bǔ)平虧損，那么只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損了。會(huì)計(jì)上沒有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但是它卻允許稅前進(jìn)行抵扣，這樣就形成了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。請(qǐng)看教材P310的【例15—15】并將該例延伸。
假設(shè)2007年有1000萬的利潤(rùn)，這1000萬不納稅，形成了所得稅費(fèi)用1000×33%，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費(fèi)用 1000×33%
貸：遞延稅款——遞延所得稅資產(chǎn) 1000×33%
2008年又有3000萬的利潤(rùn)，前面一年還剩1000的虧損沒有彌補(bǔ)，3000萬彌補(bǔ)虧損后剩余的2000萬要納稅，形成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ” 2000×33%。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1000×33%，在遞延所得稅資產(chǎn)的貸方。結(jié)平遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅是2000×33%，遞延所得稅資產(chǎn)貸方1000×33%，所以所得稅費(fèi)用是3000×33%。
企業(yè)合并，如果是非同一控制下的企業(yè)合并按照公允價(jià)值入賬，后面卻有賬面價(jià)值確認(rèn)損益的問題，所以要進(jìn)行調(diào)整。將合并形成投資的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是說它是按公允價(jià)值來入賬的，與賬面價(jià)值本身的內(nèi)容來進(jìn)行調(diào)整。(在大題精講時(shí)聯(lián)系投資和商譽(yù)再進(jìn)行說明。
在這部分學(xué)習(xí)中，有兩個(gè)難點(diǎn)，一個(gè)是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如何確定，一個(gè)是各資產(chǎn)負(fù)債得計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，都是著眼于未來的，也就是企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值和償還負(fù)債的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中給予扣除的部分。
對(duì)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單的理解就是，稅法中規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額。
資產(chǎn)中新的比較復(fù)雜的內(nèi)容與所得稅內(nèi)容相結(jié)合的問題
形成暫時(shí)性差異的，像固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，金融資產(chǎn)以及資產(chǎn)減值等等的各種資產(chǎn)問題都有可能形成暫時(shí)性差異，把這種暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響綜合的進(jìn)行考慮。
在第十五章的學(xué)習(xí)中講到，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，這個(gè)暫時(shí)性差異何時(shí)形成可抵扣的差異，何時(shí)形成應(yīng)納稅的差異，在前面已經(jīng)介紹過了。我們現(xiàn)在介紹的是在這個(gè)問題上的深化。
[NextPage]
1.固定資產(chǎn)的問題
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是用固定資產(chǎn)的原值減去固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上允許的折舊，如果固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還要減去固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是用固定資產(chǎn)的原值減去折舊，而不考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而這里的折舊不一定為會(huì)計(jì)上的折舊，而是稅法允許的記提折舊的數(shù)額。
請(qǐng)看教材P301例1。
例：固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會(huì)計(jì)上采用的計(jì)提折舊的方法為加速折舊法中的年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的減值準(zhǔn)備。
此時(shí)，
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原值-兩年的折舊
企業(yè)會(huì)計(jì)中：年數(shù)總和法
第一年的折舊=1500000*5/15=500000元
第二年的折舊=1500000*4/15=400000元
1500000-500000-400000=600000元
減去減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600000-100000=500000元
稅法中規(guī)定：平均年限法
每年計(jì)提折舊=1500000/5=300000元
兩年共計(jì)折舊=2*300000=600000元
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1500000-600000=900000元
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為可抵扣。
兩者差額=900000-500000=400000元
可抵扣的差額形成遞延所得稅資產(chǎn)，
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400000*33/%=132000
貸：所得稅費(fèi)用 132000
2.無形資產(chǎn)的問題
對(duì)研發(fā)的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，研究的支出應(yīng)予以費(fèi)用話，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”;但對(duì)于研究成功進(jìn)入開發(fā)階段的支出，予以資本化，先計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)作“無形資產(chǎn)”。
稅法中規(guī)定，無形資產(chǎn)如果屬于自創(chuàng)，再自創(chuàng)過程中的支出，全部予以費(fèi)用化，則該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)是研究開發(fā)階段的資本化支出。計(jì)稅基礎(chǔ)為零。
請(qǐng)看教材P302頁(yè)例[15-3]。
對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再進(jìn)行攤銷，而是要進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。此內(nèi)容是今年準(zhǔn)則中新增加的。
稅法還是按照原來的規(guī)定進(jìn)行攤銷，期限最長(zhǎng)不超過十年。此時(shí)在計(jì)算無形資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值為無形資產(chǎn)的原值減去無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的數(shù)額，減去無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
在稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)不允許減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而且，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也要進(jìn)行攤銷。
請(qǐng)看教材P302頁(yè)例4。
[NextPage]
3.金融資產(chǎn)的問題
以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)，每期都要把資產(chǎn)的賬面價(jià)值按其公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并且確認(rèn)當(dāng)期的損益。會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值上升下降，稅法中是不予承認(rèn)的，則會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。
請(qǐng)看教材P303例5。
4.投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)，是指出租的房屋建筑物，是出租的土地使用權(quán)，或者是為了資本增值目的而持有的土地使用權(quán)。
投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)價(jià)模式(后續(xù)計(jì)量的模式)：一種是成本模式，一種是公允價(jià)值模式。
采用公允價(jià)值模式的兩個(gè)條件：
①投資性房地產(chǎn)所在區(qū)域有完善的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);
②能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得相應(yīng)的公允價(jià)值的資料，能夠估計(jì)其公允價(jià)值。
如果用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則與前面所講金融資產(chǎn)的問題類似。
請(qǐng)看教材P304頁(yè)例7。
除此之外，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的問題。稅法上承認(rèn)的減值準(zhǔn)備為，應(yīng)收賬款按5‰的部分計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，此時(shí)，也需計(jì)算其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。
(1)非應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)減值問題
請(qǐng)看教材P305頁(yè)例8。
對(duì)于非應(yīng)收賬款，存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，只要計(jì)提減值準(zhǔn)備，處理方法基本同上。
(2)應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值問題
對(duì)于應(yīng)收賬款，稅法允許抵扣一小部分，則此時(shí)，需要把這一小部分扣除。
請(qǐng)看教材P305頁(yè)例9。
前面介紹的是資產(chǎn)計(jì)稅確定，舉了資產(chǎn)減值的問題、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等方面的問題，這些內(nèi)容很大程度上是今年新教材的變化點(diǎn)，導(dǎo)致稅法中不認(rèn)這些，就會(huì)產(chǎn)生差異，差異對(duì)所得稅影響額就形成了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，就形成了應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異或者是形成可抵扣暫時(shí)性差異。
負(fù)債這樣的差異就比較少了，有差異的就是或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣的部分?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就是說從費(fèi)用中提取的負(fù)債，象產(chǎn)品的質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務(wù)糾紛等，都是從費(fèi)用中提取計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這個(gè)內(nèi)容稅法不承認(rèn)。
請(qǐng)看教材P307的【例15—10】
預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際上是負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值不相吻合的一個(gè)非常典型的事例。除此之外，還有預(yù)收賬款。請(qǐng)看教材P307的【例15—11】
籌建期間的費(fèi)用問題，它不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是卻形成暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上的籌建期間的費(fèi)用不確認(rèn)為過去的遞延資產(chǎn)，沒有這一說法了?，F(xiàn)在的籌建期間的開辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用;稅法中還是要計(jì)入資產(chǎn)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，因?yàn)橛?jì)入當(dāng)期費(fèi)用了。
請(qǐng)看教材P309的【例15—14】
會(huì)計(jì)上不確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，但是它卻有計(jì)稅基礎(chǔ)，就是稅前彌補(bǔ)虧損。我國(guó)有規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補(bǔ)虧損。一般都不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因?yàn)橛喙e是稅后利潤(rùn)提取的;愿意用下一年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。我們政策規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用下一年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損，如果下一年的稅前利潤(rùn)沒有彌補(bǔ)完虧損，可以用以后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)都沒有補(bǔ)平虧損，那么只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損了。會(huì)計(jì)上沒有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但是它卻允許稅前進(jìn)行抵扣，這樣就形成了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。請(qǐng)看教材P310的【例15—15】并將該例延伸。
假設(shè)2007年有1000萬的利潤(rùn)，這1000萬不納稅，形成了所得稅費(fèi)用1000×33%，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費(fèi)用 1000×33%
貸：遞延稅款——遞延所得稅資產(chǎn) 1000×33%
2008年又有3000萬的利潤(rùn)，前面一年還剩1000的虧損沒有彌補(bǔ)，3000萬彌補(bǔ)虧損后剩余的2000萬要納稅，形成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ” 2000×33%。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1000×33%，在遞延所得稅資產(chǎn)的貸方。結(jié)平遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅是2000×33%，遞延所得稅資產(chǎn)貸方1000×33%，所以所得稅費(fèi)用是3000×33%。
企業(yè)合并，如果是非同一控制下的企業(yè)合并按照公允價(jià)值入賬，后面卻有賬面價(jià)值確認(rèn)損益的問題，所以要進(jìn)行調(diào)整。將合并形成投資的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是說它是按公允價(jià)值來入賬的，與賬面價(jià)值本身的內(nèi)容來進(jìn)行調(diào)整。(在大題精講時(shí)聯(lián)系投資和商譽(yù)再進(jìn)行說明。