（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。
1.外幣統(tǒng)賬制
外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”。是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。
在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國(guó)企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時(shí)要設(shè)立不同外幣種類的二級(jí)輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況。
外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算。
2.外幣分賬制
外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。如果發(fā)生兩種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)單獨(dú)設(shè)置的“外幣兌換”賬戶作為兩種賬戶之間的橋梁來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分別與原幣的對(duì)應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。到會(huì)計(jì)期末，再按一定匯率將各種外幣賬戶的余額換算成記賬本位幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表。各種外幣的“外幣兌換”賬戶期末余額按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額，與記賬本位幣的“外幣兌換”賬戶金額之間的差額，作為匯兌損益處理。
外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多，而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。
采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。
（二）匯率
（三）外幣交易的賬務(wù)處理
1.外幣交易核算的基本程序
外幣交易的核算，首先應(yīng)設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。注意，應(yīng)付職工薪酬是可以設(shè)置外幣賬戶的，但是應(yīng)交稅費(fèi)不能設(shè)置外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中按外幣種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。
不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。
其次，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。
即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。
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再次，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理.
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月2日以30 000港元購(gòu)入乙公司H股l0 000股作為交易性金融資產(chǎn)（教材為短期投資），當(dāng)日匯率為l港元=1.2元人民幣，款項(xiàng)已付。2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股變?yōu)?5 000巷元，當(dāng)日1港元=1元人民幣。
2007年12月2日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理
借：交易性金融資產(chǎn)（30 000×l.2） 36 000
貸：銀行存款（30 000×1.2） 36 000
由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（教材為短期股票投資）是從境外市場(chǎng)購(gòu)入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮其港幣市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣35 000元（即35 000×1）入賬，與原賬面價(jià)值36 000元（即30 000×1.2）的差額為1 000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
貸：交易性金融資產(chǎn) l 000
1 000元人民幣包含甲公司所購(gòu)H股公允價(jià)值變動(dòng)以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)的雙重影響。
2.外幣兌換業(yè)務(wù)
外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。
（1）企業(yè)把外幣賣給銀行
企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款（人民幣戶）”科目，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款（外幣戶）”科目，因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
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【例】某企業(yè)將1000美元賣給銀行，當(dāng)天美元買入價(jià)為$1：￥7.8實(shí)收人民幣7 800元。企業(yè)采用的記賬折算匯率為$1：￥7.9。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（人民幣戶） 1 000×7.8=7 800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 l00
貸：銀行存款（美元戶） ?。?1 000×7.9） 7 900
（2）向銀行購(gòu)匯
企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯時(shí)，銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例20】某企業(yè)從銀行買入美元5 000元，當(dāng)天銀行賣出價(jià)為$1:￥8 .0，企業(yè)實(shí)付人民幣40 000元。企業(yè)折算匯率采用當(dāng)月l日匯率$1:￥7.9。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借：銀行存款（美元戶）（5 000×7.9） 39 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款（人民幣戶） 5 000×8 =40 000
3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)
企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例】某企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記賬匯率。4月l0日企業(yè)從銀行借入50 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1：￥8.0。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款（美元戶）（50 000×8.0） 400 000
貸：短期借款（美元戶）（50 000×8.0） 400 000
若企業(yè)于5月10日歸還這筆借款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1：￥7.95。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款（美元戶）（50 000×7.95） 397 500
貸：銀行存款（美元戶）（50 000×7.95） 397 500
“短期借款”科目借貸方差額在期末作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
4.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)
企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月末、或季末、年末），對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
5.外幣投入資本
外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
【例】（多選題）（2007年考題）下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（?。?BR> A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
B.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
C.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
E.企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額
【答案】CDE
【解析】選項(xiàng)A，在資本化期間內(nèi)，如果是專門借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，如果是一般借款利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。
1.外幣統(tǒng)賬制
外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”。是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。
在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國(guó)企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時(shí)要設(shè)立不同外幣種類的二級(jí)輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況。
外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算。
2.外幣分賬制
外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。如果發(fā)生兩種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)單獨(dú)設(shè)置的“外幣兌換”賬戶作為兩種賬戶之間的橋梁來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分別與原幣的對(duì)應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。到會(huì)計(jì)期末，再按一定匯率將各種外幣賬戶的余額換算成記賬本位幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表。各種外幣的“外幣兌換”賬戶期末余額按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額，與記賬本位幣的“外幣兌換”賬戶金額之間的差額，作為匯兌損益處理。
外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多，而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。
采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。
（二）匯率
（三）外幣交易的賬務(wù)處理
1.外幣交易核算的基本程序
外幣交易的核算，首先應(yīng)設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。注意，應(yīng)付職工薪酬是可以設(shè)置外幣賬戶的，但是應(yīng)交稅費(fèi)不能設(shè)置外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中按外幣種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。
不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。
其次，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。
即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。
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再次，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理.
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月2日以30 000港元購(gòu)入乙公司H股l0 000股作為交易性金融資產(chǎn)（教材為短期投資），當(dāng)日匯率為l港元=1.2元人民幣，款項(xiàng)已付。2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股變?yōu)?5 000巷元，當(dāng)日1港元=1元人民幣。
2007年12月2日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理
借：交易性金融資產(chǎn)（30 000×l.2） 36 000
貸：銀行存款（30 000×1.2） 36 000
由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（教材為短期股票投資）是從境外市場(chǎng)購(gòu)入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮其港幣市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣35 000元（即35 000×1）入賬，與原賬面價(jià)值36 000元（即30 000×1.2）的差額為1 000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
貸：交易性金融資產(chǎn) l 000
1 000元人民幣包含甲公司所購(gòu)H股公允價(jià)值變動(dòng)以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)的雙重影響。
2.外幣兌換業(yè)務(wù)
外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。
（1）企業(yè)把外幣賣給銀行
企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款（人民幣戶）”科目，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款（外幣戶）”科目，因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
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【例】某企業(yè)將1000美元賣給銀行，當(dāng)天美元買入價(jià)為$1：￥7.8實(shí)收人民幣7 800元。企業(yè)采用的記賬折算匯率為$1：￥7.9。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（人民幣戶） 1 000×7.8=7 800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 l00
貸：銀行存款（美元戶） ?。?1 000×7.9） 7 900
（2）向銀行購(gòu)匯
企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯時(shí)，銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例20】某企業(yè)從銀行買入美元5 000元，當(dāng)天銀行賣出價(jià)為$1:￥8 .0，企業(yè)實(shí)付人民幣40 000元。企業(yè)折算匯率采用當(dāng)月l日匯率$1:￥7.9。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借：銀行存款（美元戶）（5 000×7.9） 39 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款（人民幣戶） 5 000×8 =40 000
3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)
企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例】某企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記賬匯率。4月l0日企業(yè)從銀行借入50 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1：￥8.0。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款（美元戶）（50 000×8.0） 400 000
貸：短期借款（美元戶）（50 000×8.0） 400 000
若企業(yè)于5月10日歸還這筆借款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1：￥7.95。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款（美元戶）（50 000×7.95） 397 500
貸：銀行存款（美元戶）（50 000×7.95） 397 500
“短期借款”科目借貸方差額在期末作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
4.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)
企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月末、或季末、年末），對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
5.外幣投入資本
外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
【例】（多選題）（2007年考題）下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（?。?BR> A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
B.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
C.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額
E.企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額
【答案】CDE
【解析】選項(xiàng)A，在資本化期間內(nèi)，如果是專門借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，如果是一般借款利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。