在市場經(jīng)濟條件下追求利潤化已成為企業(yè)經(jīng)營的主要目標之一。收入是利潤的來源，因此獲取收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中最主要的目標之一。收入的確認實際上是指收入在什么時候人賬，并在利潤表上反映，其正確與否直接影響會汁利潤并間接影響投資者的決策?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》在商品銷售收入和提供勞務收入計量原則的規(guī)定上發(fā)生了較大變化，原來的收入準則規(guī)定銷售商品收入和提供勞務的總收入采用名義金額計量，而新準則要求以公允價值計量。因此，在應用新的收入準則時，銷售收入的確認和計量是一個難點，本文舉例對此問題做一說明。
一、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定銷售商品收人金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
例1：某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應按800萬元確認收入，合同價格1 000萬元與800萬元的差額應當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7．93％，即為該筆應收款項的實際利率；該筆應收款項賬面余額減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項攤余成本，攤余成本和實際利率7．93％的乘積，即為當期應沖減的財務費用，其計算過程如表格：
單位：萬元
未收本金A=A-C
財務費用（利息收益）B=A×7.93%
本金收現(xiàn)C=D-B
總收益D
銷售日
800
0
0
0
第一年末
800
63.4
136.6
200
第二年末
663.4
52.6
147.4
200
第三年末
516
40.9
159.1
200
第四年末
356.9
28.3
171.7
200
第五年末
185.2
14.8
185.2
200
總額
200
800
1000
一、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定銷售商品收人金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
例1：某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應按800萬元確認收入，合同價格1 000萬元與800萬元的差額應當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7．93％，即為該筆應收款項的實際利率；該筆應收款項賬面余額減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項攤余成本，攤余成本和實際利率7．93％的乘積，即為當期應沖減的財務費用，其計算過程如表格：
單位：萬元
未收本金A=A-C
財務費用（利息收益）B=A×7.93%
本金收現(xiàn)C=D-B
總收益D
銷售日
800
0
0
0
第一年末
800
63.4
136.6
200
第二年末
663.4
52.6
147.4
200
第三年末
516
40.9
159.1
200
第四年末
356.9
28.3
171.7
200
第五年末
185.2
14.8
185.2
200
總額
200
800
1000