一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)
1、含義：
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估價(jià)的應(yīng)稅價(jià)格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。
2、海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)
分為三個(gè)層次
(1)法律層次：《海關(guān)法》
(2)行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》
(3)部門規(guī)章層次：《審價(jià)辦法》、《征管辦法》
二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定(重點(diǎn))
分兩個(gè)方面的內(nèi)容：
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定：
估價(jià)方法：有6種
1、成交價(jià)格法
2、相同貨物成交價(jià)格方法
3、類似貨物成交價(jià)格方法
4、倒扣價(jià)格方法
5、計(jì)算價(jià)格方法
6、合理方法
這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法可以顛倒使用。
1、進(jìn)口貨物成交價(jià)格法：(重要考點(diǎn)，理解掌握)
(1)完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
(2)成交價(jià)格：
是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。
成交價(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
(3)成交價(jià)格的調(diào)整因素(非常重要的考點(diǎn))
★計(jì)入因素(也叫計(jì)入項(xiàng)目)：
①除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)用
傭金分為：購(gòu)貨傭金和銷售傭金
購(gòu)貨傭金也叫買方傭金，不計(jì)入完稅價(jià)格。而銷售傭金(賣方傭金)要計(jì)入完稅價(jià)格。
②與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)
③包裝費(fèi)
④協(xié)助的價(jià)值
⑤特許權(quán)使用費(fèi)
⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價(jià)值計(jì)入到完稅價(jià)格中，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：
①由買方負(fù)擔(dān)
②未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中
③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料
★扣除項(xiàng)目(不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目)
進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用：如果成交價(jià)格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目，則將其從成交價(jià)格中扣除。如果成交價(jià)格中沒有包含這些項(xiàng)目，則不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。
①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
③進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收
④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用
⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用
★計(jì)入和扣除項(xiàng)目是重要的考點(diǎn)，要掌握記憶：
例1：(單選題)
在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值不應(yīng)計(jì)入( )。
A、買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)
B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)
C、廠房、機(jī)械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費(fèi)用
D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益
答案：C
例2：(多選題)
進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。
A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
B、進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
C、進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收
D、作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)
答案：A、B、C
解釋：ABC屬于不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格的項(xiàng)目。特許權(quán)使用費(fèi)屬于應(yīng)當(dāng)要計(jì)入的項(xiàng)目。
例3：(單選題)
某工廠從美國(guó)某企業(yè)購(gòu)買了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500,000，運(yùn)保費(fèi)USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓(xùn)費(fèi)USD2,000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)應(yīng)是( )。
A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D、USD552,000
答案：B
解釋：向海關(guān)申報(bào)總價(jià)也即完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。因此包括成交價(jià)格，再加上境外的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。
在計(jì)算成交價(jià)格時(shí)，還要掌握記憶哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些是不計(jì)入項(xiàng)目。
本題目中，計(jì)入項(xiàng)目包括：賣方傭金。培訓(xùn)費(fèi)和調(diào)試費(fèi)不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格中。
(參見教材250。)
完稅價(jià)格=機(jī)械設(shè)備+賣方傭金+運(yùn)、保費(fèi)
=500,000+ USD25,000+ USD5,000
=530,000
即答案選B。
關(guān)鍵是要掌握記憶，哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些是不計(jì)入項(xiàng)目。
例4：(單選題)
某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國(guó)進(jìn)口了一臺(tái)電梯，發(fā)票列明如下：成交價(jià)格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價(jià)格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包含在成交價(jià)格中，則海關(guān)審定該臺(tái)電梯的完稅價(jià)格為：
A.USD100000
B.USD104000
C.USD96000
D.USD98000
答案：C
解釋：進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用，如果成交價(jià)格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目(5個(gè))，則將其從成交價(jià)格中扣除。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用則屬于其中之一。
在本題中，成交價(jià)格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調(diào)試費(fèi)了，因此要從成交價(jià)格中扣除，因此答案是：10萬(wàn)-4千=9萬(wàn)6千
1、含義：
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估價(jià)的應(yīng)稅價(jià)格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。
2、海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)
分為三個(gè)層次
(1)法律層次：《海關(guān)法》
(2)行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》
(3)部門規(guī)章層次：《審價(jià)辦法》、《征管辦法》
二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定(重點(diǎn))
分兩個(gè)方面的內(nèi)容：
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定：
估價(jià)方法：有6種
1、成交價(jià)格法
2、相同貨物成交價(jià)格方法
3、類似貨物成交價(jià)格方法
4、倒扣價(jià)格方法
5、計(jì)算價(jià)格方法
6、合理方法
這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法可以顛倒使用。
1、進(jìn)口貨物成交價(jià)格法：(重要考點(diǎn)，理解掌握)
(1)完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
(2)成交價(jià)格：
是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。
成交價(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
(3)成交價(jià)格的調(diào)整因素(非常重要的考點(diǎn))
★計(jì)入因素(也叫計(jì)入項(xiàng)目)：
①除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)用
傭金分為：購(gòu)貨傭金和銷售傭金
購(gòu)貨傭金也叫買方傭金，不計(jì)入完稅價(jià)格。而銷售傭金(賣方傭金)要計(jì)入完稅價(jià)格。
②與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)
③包裝費(fèi)
④協(xié)助的價(jià)值
⑤特許權(quán)使用費(fèi)
⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價(jià)值計(jì)入到完稅價(jià)格中，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：
①由買方負(fù)擔(dān)
②未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中
③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料
★扣除項(xiàng)目(不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目)
進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用：如果成交價(jià)格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目，則將其從成交價(jià)格中扣除。如果成交價(jià)格中沒有包含這些項(xiàng)目，則不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。
①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
③進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收
④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用
⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用
★計(jì)入和扣除項(xiàng)目是重要的考點(diǎn)，要掌握記憶：
例1：(單選題)
在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值不應(yīng)計(jì)入( )。
A、買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)
B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)
C、廠房、機(jī)械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費(fèi)用
D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益
答案：C
例2：(多選題)
進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。
A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
B、進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
C、進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收
D、作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)
答案：A、B、C
解釋：ABC屬于不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格的項(xiàng)目。特許權(quán)使用費(fèi)屬于應(yīng)當(dāng)要計(jì)入的項(xiàng)目。
例3：(單選題)
某工廠從美國(guó)某企業(yè)購(gòu)買了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500,000，運(yùn)保費(fèi)USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓(xùn)費(fèi)USD2,000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)應(yīng)是( )。
A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D、USD552,000
答案：B
解釋：向海關(guān)申報(bào)總價(jià)也即完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。因此包括成交價(jià)格，再加上境外的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。
在計(jì)算成交價(jià)格時(shí)，還要掌握記憶哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些是不計(jì)入項(xiàng)目。
本題目中，計(jì)入項(xiàng)目包括：賣方傭金。培訓(xùn)費(fèi)和調(diào)試費(fèi)不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格中。
(參見教材250。)
完稅價(jià)格=機(jī)械設(shè)備+賣方傭金+運(yùn)、保費(fèi)
=500,000+ USD25,000+ USD5,000
=530,000
即答案選B。
關(guān)鍵是要掌握記憶，哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些是不計(jì)入項(xiàng)目。
例4：(單選題)
某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國(guó)進(jìn)口了一臺(tái)電梯，發(fā)票列明如下：成交價(jià)格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價(jià)格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包含在成交價(jià)格中，則海關(guān)審定該臺(tái)電梯的完稅價(jià)格為：
A.USD100000
B.USD104000
C.USD96000
D.USD98000
答案：C
解釋：進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用，如果成交價(jià)格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目(5個(gè))，則將其從成交價(jià)格中扣除。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用則屬于其中之一。
在本題中，成交價(jià)格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調(diào)試費(fèi)了，因此要從成交價(jià)格中扣除，因此答案是：10萬(wàn)-4千=9萬(wàn)6千