(一)單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
1．不涉及補(bǔ)價(jià)情況下單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，非貨幣性交易的核算原則是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。
這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除(或加上)有關(guān)備抵賬戶(或附加賬戶)金額后的凈值。其中“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即賬戶未扣除相關(guān)準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值加應(yīng)收利息，再加(或減)未攤銷溢價(jià)(或折價(jià))后的金額，扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
以下就非貨幣性交易中存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、債券投資間的相互交換的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行說(shuō)明。
(1)以存貨為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)貸：庫(kù)存商品等(賬面余額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)以固定資產(chǎn)為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面凈值)
累計(jì)折舊(已提的折舊)
貸：固定資產(chǎn)(換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：短期投資等(“固定資產(chǎn)清理”科目的余額)。
貸：固定資產(chǎn)清理
（3)以無(wú)形資產(chǎn)為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
借：短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：無(wú)形資產(chǎn)(換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)
(4)以短期投資為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
借：短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(換出短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)
貸：短期投資(換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)
(5)以長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，會(huì)計(jì)處理比照以短期投資為換出對(duì)象的非貨幣性交易。
在上述各項(xiàng)非貨幣性交易過(guò)程中，如果換入資產(chǎn)為存貨，則應(yīng)按上述原則確立的入賬價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
借：原材料等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
2．涉及補(bǔ)價(jià)情況下單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(1)支付補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算原則與沒(méi)有發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情形是一樣的，會(huì)計(jì)處理也是一致的，只需在確定入賬金額時(shí)考慮補(bǔ)價(jià)因素。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例如，以固定資產(chǎn)為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，并支付補(bǔ)價(jià)。
借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面凈值)
累計(jì)折舊(已提的折舊)
貸：固定資產(chǎn)(換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理(支付的補(bǔ)價(jià))
貸：銀行存款
借：短期投資等(“固定資產(chǎn)清理”科目的余額)
貸：固定資產(chǎn)清理
(2)收到補(bǔ)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)中蘊(yùn)含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)部分的損益，并記入“營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”；如果收益是負(fù)數(shù)，可記入“營(yíng)業(yè)外支出”。其損益的計(jì)算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×補(bǔ)價(jià)。按此公式，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值<換出資產(chǎn)公允價(jià)值，收益為正數(shù)；反之，收益為負(fù)數(shù)。
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例如，以存貨為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，并收到補(bǔ)價(jià)。
借：短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)
銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))
貸：庫(kù)存商品等(換出資產(chǎn)的賬面余額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)
(二)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換，即以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)。多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間交換的核算原則與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則基本一致，使用的會(huì)計(jì)科目也基本相同。不同的是，多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換涉及到對(duì)換入多項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值問(wèn)題。
1．不涉及補(bǔ)價(jià)情況下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2．涉及補(bǔ)價(jià)情況下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)的，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
收到補(bǔ)價(jià)的，按如下公式計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益：
應(yīng)確認(rèn)的收益＝(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值總額)×補(bǔ)價(jià)
然后以換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(三)涉及應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)交換的核算
應(yīng)收款項(xiàng)屬于貨幣性資產(chǎn)，因而應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款的交換不屬于非貨幣性交易。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額都是確定的，且其公允價(jià)值一般等于其賬面價(jià)值。但在一種情況下有例外，那就是該項(xiàng)應(yīng)收賬款可能只能回收一部分，那么在市場(chǎng)平等的資產(chǎn)交換中，只會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：一是換出應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于換入的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，這表明企業(yè)換出的應(yīng)收賬款公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，有一部分可能要成為壞賬；二是換出應(yīng)收賬款賬面價(jià)值等于換入應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；三是換出應(yīng)收賬款賬面價(jià)值小于換入的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，這表明企業(yè)換入的應(yīng)收賬款公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，有一部分可能要成為壞賬。若以應(yīng)收賬款與其他資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款，情況與上基本相似。對(duì)于這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
1．以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的余額，作為壞賬準(zhǔn)備。
2，企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收款項(xiàng)外各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。
1．不涉及補(bǔ)價(jià)情況下單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，非貨幣性交易的核算原則是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。
這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除(或加上)有關(guān)備抵賬戶(或附加賬戶)金額后的凈值。其中“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即賬戶未扣除相關(guān)準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值加應(yīng)收利息，再加(或減)未攤銷溢價(jià)(或折價(jià))后的金額，扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
以下就非貨幣性交易中存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、債券投資間的相互交換的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行說(shuō)明。
(1)以存貨為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)貸：庫(kù)存商品等(賬面余額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)以固定資產(chǎn)為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面凈值)
累計(jì)折舊(已提的折舊)
貸：固定資產(chǎn)(換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：短期投資等(“固定資產(chǎn)清理”科目的余額)。
貸：固定資產(chǎn)清理
（3)以無(wú)形資產(chǎn)為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
借：短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：無(wú)形資產(chǎn)(換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)
(4)以短期投資為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
借：短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(換出短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)
貸：短期投資(換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅金(應(yīng)交的相關(guān)稅金)
(5)以長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，會(huì)計(jì)處理比照以短期投資為換出對(duì)象的非貨幣性交易。
在上述各項(xiàng)非貨幣性交易過(guò)程中，如果換入資產(chǎn)為存貨，則應(yīng)按上述原則確立的入賬價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
借：原材料等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
2．涉及補(bǔ)價(jià)情況下單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(1)支付補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算原則與沒(méi)有發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情形是一樣的，會(huì)計(jì)處理也是一致的，只需在確定入賬金額時(shí)考慮補(bǔ)價(jià)因素。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例如，以固定資產(chǎn)為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，并支付補(bǔ)價(jià)。
借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面凈值)
累計(jì)折舊(已提的折舊)
貸：固定資產(chǎn)(換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理(支付的補(bǔ)價(jià))
貸：銀行存款
借：短期投資等(“固定資產(chǎn)清理”科目的余額)
貸：固定資產(chǎn)清理
(2)收到補(bǔ)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)中蘊(yùn)含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)部分的損益，并記入“營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”；如果收益是負(fù)數(shù)，可記入“營(yíng)業(yè)外支出”。其損益的計(jì)算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×補(bǔ)價(jià)。按此公式，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值<換出資產(chǎn)公允價(jià)值，收益為正數(shù)；反之，收益為負(fù)數(shù)。
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
例如，以存貨為換出對(duì)象，換入短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，并收到補(bǔ)價(jià)。
借：短期投資等(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)
銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))
貸：庫(kù)存商品等(換出資產(chǎn)的賬面余額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)
(二)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換，即以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)。多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間交換的核算原則與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則基本一致，使用的會(huì)計(jì)科目也基本相同。不同的是，多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換涉及到對(duì)換入多項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值問(wèn)題。
1．不涉及補(bǔ)價(jià)情況下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2．涉及補(bǔ)價(jià)情況下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)的，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
收到補(bǔ)價(jià)的，按如下公式計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益：
應(yīng)確認(rèn)的收益＝(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值總額)×補(bǔ)價(jià)
然后以換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(三)涉及應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)交換的核算
應(yīng)收款項(xiàng)屬于貨幣性資產(chǎn)，因而應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款的交換不屬于非貨幣性交易。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額都是確定的，且其公允價(jià)值一般等于其賬面價(jià)值。但在一種情況下有例外，那就是該項(xiàng)應(yīng)收賬款可能只能回收一部分，那么在市場(chǎng)平等的資產(chǎn)交換中，只會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：一是換出應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于換入的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，這表明企業(yè)換出的應(yīng)收賬款公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，有一部分可能要成為壞賬；二是換出應(yīng)收賬款賬面價(jià)值等于換入應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；三是換出應(yīng)收賬款賬面價(jià)值小于換入的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，這表明企業(yè)換入的應(yīng)收賬款公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，有一部分可能要成為壞賬。若以應(yīng)收賬款與其他資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款，情況與上基本相似。對(duì)于這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
1．以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的余額，作為壞賬準(zhǔn)備。
2，企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收款項(xiàng)外各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。