增值稅運(yùn)行幾年來，其核算的會(huì)計(jì)科目有所增加，核算方法不斷完善。為了便于稅務(wù)干部及納稅人充分理解和運(yùn)用，現(xiàn)將現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及處理方法編撰如下：
一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”、“未交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。
二、各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
（一）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目核算內(nèi)容
1.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅，月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
2.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算，也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按規(guī)定設(shè)置九個(gè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算，如下所示：
借方：
合計(jì)記錄：借方各欄數(shù)額
進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄購入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額
已交稅金：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
減免稅款：記錄直接減免的增值稅額
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
貸方：
合計(jì)：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
銷項(xiàng)稅額：記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄購進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅
出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額
（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理
①企業(yè)在國內(nèi)采購貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
②企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
③企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
④企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
⑤企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
⑥企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”、“未交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。
二、各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
（一）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目核算內(nèi)容
1.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅，月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
2.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算，也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按規(guī)定設(shè)置九個(gè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算，如下所示：
借方：
合計(jì)記錄：借方各欄數(shù)額
進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄購入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額
已交稅金：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
減免稅款：記錄直接減免的增值稅額
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
貸方：
合計(jì)：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
銷項(xiàng)稅額：記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄購進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅
出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額
（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理
①企業(yè)在國內(nèi)采購貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
②企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
③企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
④企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
⑤企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
⑥企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。