建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里的“資產(chǎn)”是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——-建造合同》規(guī)定，將建造合同確認(rèn)收入與結(jié)算工程價款進(jìn)行了分開賬務(wù)處理：
對工程結(jié)算直接記入“工程結(jié)算”科目，而并不是直接反映營業(yè)收入，在會計處理上是借：“應(yīng)收賬款”，貸：“工程結(jié)算”（采取預(yù)收款方式的，在預(yù)收工程款時借：“銀行存款”，貸：“預(yù)收賬款”，工程結(jié)算時借：“預(yù)收賬款”，貸：“工程結(jié)算”）。
建造合同收入的確認(rèn)時間有三種情況：
1．施工期跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；
2．在以前會計年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；
3．能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。
對跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同確認(rèn)收入又具體規(guī)定如下：
1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入。
2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：1）、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)。2）、合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況；建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。
跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會計分錄為借：“工程施工―毛利”、“主營業(yè)務(wù)成本”，貸：“主營業(yè)務(wù)收入”。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對已完工程不管是否結(jié)算都應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入及成本。比如某項工程成本發(fā)生了1000萬元，會計判斷成本可以收回，因此即使雙方?jīng)]有進(jìn)行結(jié)算，會計上也應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)1000萬元的銷售收入、銷售成本。
那么，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，對建造合同應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的營業(yè)收入，是否在稅收上也應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅應(yīng)稅收入的實現(xiàn)？而會計要求是配比原則，又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？同時應(yīng)不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？
先分析營業(yè)稅，一般來講，營業(yè)稅規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到營業(yè)收入款或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。因建筑行業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時間制定了4種具體的規(guī)定：
1．實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；
2．實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
3．實行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
4．實行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。
總之，對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對工程進(jìn)行了結(jié)算。如果對工程沒有結(jié)算，實際上也就是對承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，雖然對雙方?jīng)]有結(jié)算會計上也應(yīng)反映營業(yè)收入，但稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)的實現(xiàn)。
對工程結(jié)算直接記入“工程結(jié)算”科目，而并不是直接反映營業(yè)收入，在會計處理上是借：“應(yīng)收賬款”，貸：“工程結(jié)算”（采取預(yù)收款方式的，在預(yù)收工程款時借：“銀行存款”，貸：“預(yù)收賬款”，工程結(jié)算時借：“預(yù)收賬款”，貸：“工程結(jié)算”）。
建造合同收入的確認(rèn)時間有三種情況：
1．施工期跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；
2．在以前會計年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；
3．能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。
對跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同確認(rèn)收入又具體規(guī)定如下：
1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入。
2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：1）、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)。2）、合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況；建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。
跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會計分錄為借：“工程施工―毛利”、“主營業(yè)務(wù)成本”，貸：“主營業(yè)務(wù)收入”。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對已完工程不管是否結(jié)算都應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入及成本。比如某項工程成本發(fā)生了1000萬元，會計判斷成本可以收回，因此即使雙方?jīng)]有進(jìn)行結(jié)算，會計上也應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)1000萬元的銷售收入、銷售成本。
那么，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，對建造合同應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的營業(yè)收入，是否在稅收上也應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅應(yīng)稅收入的實現(xiàn)？而會計要求是配比原則，又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？同時應(yīng)不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？
先分析營業(yè)稅，一般來講，營業(yè)稅規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到營業(yè)收入款或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。因建筑行業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時間制定了4種具體的規(guī)定：
1．實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；
2．實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
3．實行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
4．實行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。
總之，對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對工程進(jìn)行了結(jié)算。如果對工程沒有結(jié)算，實際上也就是對承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，雖然對雙方?jīng)]有結(jié)算會計上也應(yīng)反映營業(yè)收入，但稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)的實現(xiàn)。