建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的計稅稅基是建筑安裝工程的計稅營業(yè)額，營業(yè)額的確認要依據(jù)工程結(jié)算價款。建筑安裝工程價款的計算是比較復(fù)雜的，對于同一項工程，往往會因工程承包方式的不同，使工程價款有很大差異。因此確認建筑工程計稅營業(yè)額就成為建筑企業(yè)正確計算營業(yè)稅的關(guān)鍵，而營業(yè)額的計算歸根結(jié)底是由工程承包方式?jīng)Q定的，在計算計稅營業(yè)額時，應(yīng)本著的原則：無論承包方式怎樣變化，營業(yè)額的數(shù)額基本上是一樣的，這樣才能使稅負公平。下邊，按建筑市場上通行的承包方式來研究建筑安裝工程計稅營業(yè)額的計算方法。
一、包工包料承包方式營業(yè)額的計算方法
包工包料承包方式是建筑安裝工程最基本的承包方式，這種承包方式所計算的工程價款是標準的工程價款。其原因有兩點：第一、工程價款計算的口徑與預(yù)算定額完全一致，其直接費用的范圍包括了人工費、材料費、機械使用費；計算方法、取費標準符合工程價款結(jié)算的規(guī)定。第二、這種承包方式計算的工程價款在工程施工成本項目劃分上與建筑企業(yè)會計制度保持一致，便于企業(yè)成本管理和成本分析，所以，營業(yè)稅對建筑業(yè)計稅營業(yè)額的確認是以這種承包方式結(jié)算的工程價款為標準的，即包工包料方式工程結(jié)算價款等于建筑安裝工程計稅營業(yè)額。
建筑安裝工程的結(jié)算價款是由兩部分構(gòu)成的，其一是按工程量和預(yù)算定額計算的直接費用；其二是各項取費，包括材料價差、臨時設(shè)施費、長途搬遷費、法定利潤、稅金、間接費用等，其計算方法是按直接費用和當?shù)亟ㄔO(shè)主管部門規(guī)定的費率標準計算的。
二、包工不包料承包方式營業(yè)額的計算方法
包工不包料承包方式又稱“甲供材料”，是指由建設(shè)單位提供材料，施工企業(yè)提供建筑安裝勞務(wù)的一種承包方式。
這種承包方式對建設(shè)單位有利，不但可以減少直接費，而且可以大大降低各項取費，降低工程總造價。建設(shè)單位這種發(fā)包方式的目的，一是為了保證材料質(zhì)量，但是，不一定能節(jié)省材料費用；二是通過減少甲供材料承包方式下的直接費，壓縮各項取費，包括把本應(yīng)由建設(shè)單位承擔的部分稅負轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，進而達到節(jié)省工程總造價的目的。這種承包方式結(jié)算的只是部分工程造價，甲供材料的實際成本由建設(shè)單位直接計入工程總成本。
為了使“甲供材料”承包方式不至于因工程結(jié)算價款低而影響建筑安裝工程計稅營業(yè)額，稅法規(guī)定：無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。這里講的工程所用原材料及其他物資和動力的價款是指按定額計算的材料費。這樣規(guī)定，就使包工不包料承包方式工程計稅營業(yè)額與包工包料方式工程計稅營業(yè)額保持了一致，這是合理的，符合“公平稅負”原則。
但是，在日常工作中會遇到這樣的一些情況：
其一，對“甲供材料”承包工程營業(yè)額計算時，要求在工程結(jié)算價款基礎(chǔ)上，加上甲供材料的實際成本，作為計稅營業(yè)額。這種作法，首先混淆了建筑安裝工程結(jié)算價款與施工成本的界線。工程結(jié)算價款本質(zhì)上是結(jié)算價格，是工程的售價，它怎么能和材料的實際成本相加呢?“甲供材料”的工程結(jié)算價款只是整個工程結(jié)算價款的一部分，還應(yīng)該加上工程的定額材料價款及相應(yīng)的取費，才是全部工程結(jié)算價款。其次，即使在“甲供材料”結(jié)算價款上加上了甲供材料的實際成本，由于實際材料成本未參加計算各項取費，其工程價款還是小于包工包料方式下的工程結(jié)算價款，從而少交了營業(yè)稅。
其二，要求建設(shè)單位把材料費用轉(zhuǎn)給施工企業(yè)，以便計算施工企業(yè)的營業(yè)額。這樣作遇到的問題是：怎么轉(zhuǎn)給?以什么為憑據(jù)?材料轉(zhuǎn)移交不交增值稅?這些問題都無法回答，就是說，這種作法也是不可取的。 包工不包料結(jié)算方式對建筑施工企業(yè)不利。由于在計算工程價款的直接費用時，剔除了材料費，使取費基數(shù)縮小，各項取費隨之減少，預(yù)算編制辦法規(guī)定的各項取費(如臨時設(shè)施費、間接費等)建筑施工企業(yè)沒能得到。不但如此，由于直接費縮小，應(yīng)該按直接費一定比例計取的稅款，建筑施工企業(yè)也沒能從建設(shè)單位結(jié)算回來，而在計算繳納營業(yè)稅時，還要“包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”。這就會造成本應(yīng)由建設(shè)單位承擔的稅負轉(zhuǎn)嫁到了建筑施工企業(yè)身上，這種作法也是不對的。
那么，包工不包料承包方式下計稅營業(yè)額應(yīng)當怎么計算呢?筆者認為：方法很簡單，就是按包工包料承包方式和預(yù)算編制辦法規(guī)定計算工程結(jié)算價款，以此作為計稅營業(yè)額，使甲供材料承包方式下的計稅營業(yè)額與包工包料方式一致。再在計稅營業(yè)額的基礎(chǔ)上，按預(yù)算定額扣除材料費，其余額作為建筑施工企業(yè)的實際工程結(jié)算價款，與建設(shè)單位結(jié)算，并作為本企業(yè)的“工程結(jié)算收入”。
一、包工包料承包方式營業(yè)額的計算方法
包工包料承包方式是建筑安裝工程最基本的承包方式，這種承包方式所計算的工程價款是標準的工程價款。其原因有兩點：第一、工程價款計算的口徑與預(yù)算定額完全一致，其直接費用的范圍包括了人工費、材料費、機械使用費；計算方法、取費標準符合工程價款結(jié)算的規(guī)定。第二、這種承包方式計算的工程價款在工程施工成本項目劃分上與建筑企業(yè)會計制度保持一致，便于企業(yè)成本管理和成本分析，所以，營業(yè)稅對建筑業(yè)計稅營業(yè)額的確認是以這種承包方式結(jié)算的工程價款為標準的，即包工包料方式工程結(jié)算價款等于建筑安裝工程計稅營業(yè)額。
建筑安裝工程的結(jié)算價款是由兩部分構(gòu)成的，其一是按工程量和預(yù)算定額計算的直接費用；其二是各項取費，包括材料價差、臨時設(shè)施費、長途搬遷費、法定利潤、稅金、間接費用等，其計算方法是按直接費用和當?shù)亟ㄔO(shè)主管部門規(guī)定的費率標準計算的。
二、包工不包料承包方式營業(yè)額的計算方法
包工不包料承包方式又稱“甲供材料”，是指由建設(shè)單位提供材料，施工企業(yè)提供建筑安裝勞務(wù)的一種承包方式。
這種承包方式對建設(shè)單位有利，不但可以減少直接費，而且可以大大降低各項取費，降低工程總造價。建設(shè)單位這種發(fā)包方式的目的，一是為了保證材料質(zhì)量，但是，不一定能節(jié)省材料費用；二是通過減少甲供材料承包方式下的直接費，壓縮各項取費，包括把本應(yīng)由建設(shè)單位承擔的部分稅負轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，進而達到節(jié)省工程總造價的目的。這種承包方式結(jié)算的只是部分工程造價，甲供材料的實際成本由建設(shè)單位直接計入工程總成本。
為了使“甲供材料”承包方式不至于因工程結(jié)算價款低而影響建筑安裝工程計稅營業(yè)額，稅法規(guī)定：無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。這里講的工程所用原材料及其他物資和動力的價款是指按定額計算的材料費。這樣規(guī)定，就使包工不包料承包方式工程計稅營業(yè)額與包工包料方式工程計稅營業(yè)額保持了一致，這是合理的，符合“公平稅負”原則。
但是，在日常工作中會遇到這樣的一些情況：
其一，對“甲供材料”承包工程營業(yè)額計算時，要求在工程結(jié)算價款基礎(chǔ)上，加上甲供材料的實際成本，作為計稅營業(yè)額。這種作法，首先混淆了建筑安裝工程結(jié)算價款與施工成本的界線。工程結(jié)算價款本質(zhì)上是結(jié)算價格，是工程的售價，它怎么能和材料的實際成本相加呢?“甲供材料”的工程結(jié)算價款只是整個工程結(jié)算價款的一部分，還應(yīng)該加上工程的定額材料價款及相應(yīng)的取費，才是全部工程結(jié)算價款。其次，即使在“甲供材料”結(jié)算價款上加上了甲供材料的實際成本，由于實際材料成本未參加計算各項取費，其工程價款還是小于包工包料方式下的工程結(jié)算價款，從而少交了營業(yè)稅。
其二，要求建設(shè)單位把材料費用轉(zhuǎn)給施工企業(yè)，以便計算施工企業(yè)的營業(yè)額。這樣作遇到的問題是：怎么轉(zhuǎn)給?以什么為憑據(jù)?材料轉(zhuǎn)移交不交增值稅?這些問題都無法回答，就是說，這種作法也是不可取的。 包工不包料結(jié)算方式對建筑施工企業(yè)不利。由于在計算工程價款的直接費用時，剔除了材料費，使取費基數(shù)縮小，各項取費隨之減少，預(yù)算編制辦法規(guī)定的各項取費(如臨時設(shè)施費、間接費等)建筑施工企業(yè)沒能得到。不但如此，由于直接費縮小，應(yīng)該按直接費一定比例計取的稅款，建筑施工企業(yè)也沒能從建設(shè)單位結(jié)算回來，而在計算繳納營業(yè)稅時，還要“包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”。這就會造成本應(yīng)由建設(shè)單位承擔的稅負轉(zhuǎn)嫁到了建筑施工企業(yè)身上，這種作法也是不對的。
那么，包工不包料承包方式下計稅營業(yè)額應(yīng)當怎么計算呢?筆者認為：方法很簡單，就是按包工包料承包方式和預(yù)算編制辦法規(guī)定計算工程結(jié)算價款，以此作為計稅營業(yè)額，使甲供材料承包方式下的計稅營業(yè)額與包工包料方式一致。再在計稅營業(yè)額的基礎(chǔ)上，按預(yù)算定額扣除材料費，其余額作為建筑施工企業(yè)的實際工程結(jié)算價款，與建設(shè)單位結(jié)算，并作為本企業(yè)的“工程結(jié)算收入”。