第十五章 收入、成本和利潤重點導讀
第一節(jié) 收入的確認和計量
一、收入的內容
收入是日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投資資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項。收入可以按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
二、收入的確認與計量
（一）銷售商品收入的確認與計量
1、銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2、特殊情況的收入確認原則
（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時確認收入
（2）預收款銷售商品，發(fā)出商品時確認收入
（3）售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認收入（比較簡單的除外）
（4）以舊換新，按銷售商品收入確認，回收的作購進商品處理
（5）訂貨銷售，發(fā)出商品時確認收入
（6）用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，收到代銷清單時確認收入，采用買斷方式的，按銷售商品收入確認條件確認收入
（7）售后回購，通常不確認收入。如果有確鑿證據(jù)證明回購價格是按公允價值達成的，確認收入
（8）售后租回，通常不確認收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價值達成的，確認收入
（9）附有銷售退回條件的，如能對退貨的可能性作出合理估計，發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入，估計可能退貨的部分不確認收入，如不能合理估計，在退貨期滿時確認收入
（10）房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認原則確認，如訂立合同且不可撤銷的，按建造合同的規(guī)定確認收入
（11）延期收取價款的如分期收款，按應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定公允價值，以公允價值確認收入，差額在合同期內以實際利率進行攤銷，記入財務費用
（12）現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時沖減當期銷售收入
（13）據(jù)配比原則，企業(yè)在確認收入時確認銷售成本
（二）提供勞務收入的確認與計量
1、在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的用完工百分比法確認提供的勞務收入
2、在資產(chǎn)負債表日不能夠可靠估計的處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務成本金額確認收入并按相同金額結轉勞務成本
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)?，記入當期營業(yè)費用 ，不確認收入
3、特殊勞務收入的確認
見教材286頁有關論述
（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量
在下列條件同時滿足時才能確認收入：
1、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2、收入的金額能夠可靠地計量
（四）建造合同收入的確認與計量
有關建造合同的知識見教材287頁有關內容
確認的原則：
1、在資產(chǎn)負債表日合同的結果能夠可靠估計的用完工百分比法確認提供的勞務收入和費用。 2、在資產(chǎn)負債表日應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額確認為當期合同收入，同時按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當期合同費用
3、當期完成的建造合同，按實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認合同費用后的金額確認為當期合同費用
4、建造合同結果不能可靠估計的處理：
（1）合同成本預計能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在當期確認為合同費用
（2）不能收回的在發(fā)生的當期確認為合同費用，不確認合同收入
5、在一個會計年度內完成的建造合同 ，完成時確認收入和費用
6、如果合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用
7、變更增加的，收入能夠可靠計量時確認收入，索賠形成的收入，在預計對方能夠同意且金額能夠可靠地計量時予以確認，獎勵形成的收入在足以判斷工程進度和工程質量能達到或超過規(guī)定的標準且金額能夠可靠計量時確認收入
（五）租賃收入的確認與計量
1、融資租賃收入
未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法有租賃期內各個期間進行分配，計算當期確認的融資收入，同時將費用進行分攤，調整確認的融資收入
出租人應當在收到或有租金時將其確認為融資收入
2、經(jīng)營租賃收入
應當按直線法確認為當期經(jīng)營租賃收入
出租人應當在收到或有租金時將其確認為經(jīng)營租賃收入
第二節(jié) 收入的核算
一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算
（一）科目設置
（二）銷售商品業(yè)務的賬務處理
1、實現(xiàn)主營業(yè)務收入
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
其他應付款
2、結轉主營業(yè)務成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品（發(fā)出商品）等
3、營業(yè)稅金及附加處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
4、分期收款方式下銷售商品的賬務處理
借：長期應收款
貸：主營業(yè)務收入（按公允價值）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益
確定利息收入：
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務費用
5、委托代銷商品的賬務處理
（1）視同買斷方式
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（2）收取手續(xù)費方式
收到代銷清單時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
支付手續(xù)費：
借：銷售費用
貸：應收賬款
6、銷售退回、折讓的賬務處理
本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度還是屬于以前年度的，都應沖減本月的銷售收入，同時沖減同一月份的主營業(yè)務成本。資產(chǎn)負債表日之前售出的在資產(chǎn)負債表日至財務報告日之間發(fā)生的，應做為資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處理
企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調整主營業(yè)務成本
7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務處理
對符合收入確認條件的部分按正常銷售商品業(yè)務進行處理，對不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉入“發(fā)出商品”科目
（三）提供勞務的賬務處理
確認收入：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本
貸：勞務成本
（四）建造合同業(yè)務的賬務處理
應設置“工程施工”“工程結算”科目
1、工程施工：
借：工程施工（合同成本）
貸：應付職工薪酬等
借：工程施工（間接費用）
貸：累計折舊等
借：工程施工（合同成本）
貸：工程施工（間接費用）
2、工程結算
借：應收賬款
貸：工程結算
完工時：
借：工程結算
貸：工程施工
合同預計總成本超過總收入：
未開工時：
借：主營業(yè)務成本
貸：預計負債
實施過程中：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備
完工時：
借：預計負債或存貨跌價準備—合同預計損失準備
貸：主營業(yè)務成本
第一節(jié) 收入的確認和計量
一、收入的內容
收入是日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投資資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項。收入可以按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
二、收入的確認與計量
（一）銷售商品收入的確認與計量
1、銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2、特殊情況的收入確認原則
（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時確認收入
（2）預收款銷售商品，發(fā)出商品時確認收入
（3）售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認收入（比較簡單的除外）
（4）以舊換新，按銷售商品收入確認，回收的作購進商品處理
（5）訂貨銷售，發(fā)出商品時確認收入
（6）用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，收到代銷清單時確認收入，采用買斷方式的，按銷售商品收入確認條件確認收入
（7）售后回購，通常不確認收入。如果有確鑿證據(jù)證明回購價格是按公允價值達成的，確認收入
（8）售后租回，通常不確認收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價值達成的，確認收入
（9）附有銷售退回條件的，如能對退貨的可能性作出合理估計，發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入，估計可能退貨的部分不確認收入，如不能合理估計，在退貨期滿時確認收入
（10）房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認原則確認，如訂立合同且不可撤銷的，按建造合同的規(guī)定確認收入
（11）延期收取價款的如分期收款，按應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定公允價值，以公允價值確認收入，差額在合同期內以實際利率進行攤銷，記入財務費用
（12）現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時沖減當期銷售收入
（13）據(jù)配比原則，企業(yè)在確認收入時確認銷售成本
（二）提供勞務收入的確認與計量
1、在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的用完工百分比法確認提供的勞務收入
2、在資產(chǎn)負債表日不能夠可靠估計的處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務成本金額確認收入并按相同金額結轉勞務成本
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)?，記入當期營業(yè)費用 ，不確認收入
3、特殊勞務收入的確認
見教材286頁有關論述
（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量
在下列條件同時滿足時才能確認收入：
1、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2、收入的金額能夠可靠地計量
（四）建造合同收入的確認與計量
有關建造合同的知識見教材287頁有關內容
確認的原則：
1、在資產(chǎn)負債表日合同的結果能夠可靠估計的用完工百分比法確認提供的勞務收入和費用。 2、在資產(chǎn)負債表日應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額確認為當期合同收入，同時按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當期合同費用
3、當期完成的建造合同，按實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認合同費用后的金額確認為當期合同費用
4、建造合同結果不能可靠估計的處理：
（1）合同成本預計能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在當期確認為合同費用
（2）不能收回的在發(fā)生的當期確認為合同費用，不確認合同收入
5、在一個會計年度內完成的建造合同 ，完成時確認收入和費用
6、如果合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用
7、變更增加的，收入能夠可靠計量時確認收入，索賠形成的收入，在預計對方能夠同意且金額能夠可靠地計量時予以確認，獎勵形成的收入在足以判斷工程進度和工程質量能達到或超過規(guī)定的標準且金額能夠可靠計量時確認收入
（五）租賃收入的確認與計量
1、融資租賃收入
未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法有租賃期內各個期間進行分配，計算當期確認的融資收入，同時將費用進行分攤，調整確認的融資收入
出租人應當在收到或有租金時將其確認為融資收入
2、經(jīng)營租賃收入
應當按直線法確認為當期經(jīng)營租賃收入
出租人應當在收到或有租金時將其確認為經(jīng)營租賃收入
第二節(jié) 收入的核算
一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算
（一）科目設置
（二）銷售商品業(yè)務的賬務處理
1、實現(xiàn)主營業(yè)務收入
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
其他應付款
2、結轉主營業(yè)務成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品（發(fā)出商品）等
3、營業(yè)稅金及附加處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
4、分期收款方式下銷售商品的賬務處理
借：長期應收款
貸：主營業(yè)務收入（按公允價值）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益
確定利息收入：
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務費用
5、委托代銷商品的賬務處理
（1）視同買斷方式
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（2）收取手續(xù)費方式
收到代銷清單時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
支付手續(xù)費：
借：銷售費用
貸：應收賬款
6、銷售退回、折讓的賬務處理
本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度還是屬于以前年度的，都應沖減本月的銷售收入，同時沖減同一月份的主營業(yè)務成本。資產(chǎn)負債表日之前售出的在資產(chǎn)負債表日至財務報告日之間發(fā)生的，應做為資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處理
企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調整主營業(yè)務成本
7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務處理
對符合收入確認條件的部分按正常銷售商品業(yè)務進行處理，對不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉入“發(fā)出商品”科目
（三）提供勞務的賬務處理
確認收入：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本
貸：勞務成本
（四）建造合同業(yè)務的賬務處理
應設置“工程施工”“工程結算”科目
1、工程施工：
借：工程施工（合同成本）
貸：應付職工薪酬等
借：工程施工（間接費用）
貸：累計折舊等
借：工程施工（合同成本）
貸：工程施工（間接費用）
2、工程結算
借：應收賬款
貸：工程結算
完工時：
借：工程結算
貸：工程施工
合同預計總成本超過總收入：
未開工時：
借：主營業(yè)務成本
貸：預計負債
實施過程中：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備
完工時：
借：預計負債或存貨跌價準備—合同預計損失準備
貸：主營業(yè)務成本