施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則后，《施工企業(yè)會計核算辦法》關(guān)于計算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅方法欠妥，《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：按當期客戶簽認的驗工計價單確認營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。
筆者認為，在實際工作中，應(yīng)以確認收入為主要標志來計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會計核算的配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則。
流轉(zhuǎn)稅會計處理情況如下：
例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項總金額為10000萬元固定造價合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預(yù)計2005年6月完工。最初，預(yù)計工程總成本9500萬元，2004年底，由于鋼材價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已達到10100萬元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款150萬元。假定：營業(yè)稅率為3%，城市維護建設(shè)稅為7%，教育費附加率為3%.
有關(guān)資料如下： 單位：萬元
項目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 4000 8600 10050
完成合同尚需發(fā)生的成本 5500 1500 0
已結(jié)算合同價款 4500 4800 850
實際收到價款 4365 4656 1129
2003年
合同收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）
筆者認為，在實際工作中，應(yīng)以確認收入為主要標志來計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會計核算的配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則。
流轉(zhuǎn)稅會計處理情況如下：
例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項總金額為10000萬元固定造價合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預(yù)計2005年6月完工。最初，預(yù)計工程總成本9500萬元，2004年底，由于鋼材價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已達到10100萬元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款150萬元。假定：營業(yè)稅率為3%，城市維護建設(shè)稅為7%，教育費附加率為3%.
有關(guān)資料如下： 單位：萬元
項目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 4000 8600 10050
完成合同尚需發(fā)生的成本 5500 1500 0
已結(jié)算合同價款 4500 4800 850
實際收到價款 4365 4656 1129
2003年
合同收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）