包裝物押金是指納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對(duì)納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問(wèn)題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。
（一）增值稅
1、不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅。這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單：在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。
2、應(yīng)并入銷(xiāo)售額征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額中按規(guī)定征稅。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將押金換算成不含稅收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，沖轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”科目，作會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即可。
3、對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金應(yīng)交的增值稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（一）增值稅
1、不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅。這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單：在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。
2、應(yīng)并入銷(xiāo)售額征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額中按規(guī)定征稅。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將押金換算成不含稅收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，沖轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”科目，作會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即可。
3、對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金應(yīng)交的增值稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。