根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自2009年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，將允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)應(yīng)盡早了解增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策，并做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算工作。
增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)增加固定資產(chǎn)時(shí)，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法。
比如外購(gòu)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過(guò)國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例1：甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門(mén)使用，專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程514650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85350（5000×7%＋85000）
貸：銀行存款600000。
達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，
借：固定資產(chǎn)514650
貸：在建工程514650。
出售轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為均視同銷售貨物，要征收增值稅：1.委托代銷；2.受托代銷；3.由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的納稅人，其設(shè)在不同縣（市）的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送貨物；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、股利發(fā)放、無(wú)償贈(zèng)送。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
例2：乙公司因購(gòu)貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，乙公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元。
債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司1000000。
債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款——甲公司1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得64000。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000
貸：庫(kù)存商品600000。
增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)增加固定資產(chǎn)時(shí)，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法。
比如外購(gòu)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過(guò)國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例1：甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門(mén)使用，專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程514650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85350（5000×7%＋85000）
貸：銀行存款600000。
達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，
借：固定資產(chǎn)514650
貸：在建工程514650。
出售轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為均視同銷售貨物，要征收增值稅：1.委托代銷；2.受托代銷；3.由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的納稅人，其設(shè)在不同縣（市）的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送貨物；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、股利發(fā)放、無(wú)償贈(zèng)送。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
例2：乙公司因購(gòu)貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，乙公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元。
債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司1000000。
債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款——甲公司1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得64000。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000
貸：庫(kù)存商品600000。