第十章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
2、使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
三、固定資產(chǎn)的計(jì)量
固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量：
外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
投資者投入的按合同或協(xié)議的價(jià)值確定，不公允的除外
非貨幣性交換取得的確定方法見第九章第一節(jié)
債務(wù)重組取得的按取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值入賬
企業(yè)合并取得的按《企業(yè)合并》的要求加以確定
融資租賃取得的按《租賃》的要求確認(rèn)
盤盈的按有同類或類似活躍市場(chǎng)的價(jià)格或按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用按《借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
此外還要考慮固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的影響。棄置費(fèi)用指根據(jù)法律法規(guī)及國(guó)際公約的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算
符合列舉條件的（見教材162頁(yè)1、2）也在“固定資產(chǎn)”科目核算。采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算
一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)
1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
（1）購(gòu)入時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）安裝完成交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3、購(gòu)入超過正常信用條件延期支付價(jià)款的：
借：固定資產(chǎn)（在建工程）（按現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1、發(fā)包的在建工程：
（1）預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（2）將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝
借：在建工程——在安裝設(shè)備
貸：工程物資
2、企業(yè)自營(yíng)的固定資產(chǎn)：
工程領(lǐng)用物資、本企業(yè)的產(chǎn)品等時(shí)：
借：在建工程——××建筑（或安裝等）工程
貸：工程物資
或庫(kù)存商品、應(yīng)交增值稅等
或應(yīng)付工資
或生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
3、管理費(fèi)等費(fèi)用處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息）
試車費(fèi)用和形成產(chǎn)品的處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（原材料）
借：銀行存款（庫(kù)存商品）
貸：在建工程—待攤支出
4、剩余物資退庫(kù)手續(xù)：
借：工程物資
貸：在建工程
5、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)分配待攤支出：
借：在建工程—某工程
貸：在建工程—待攤支出
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程—某工程
三、投資者投入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）
四、非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)
（一）按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本（具商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益
收到補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
非貨幣性交易的判斷：
判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%；
（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)）<25%；
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本
（二）按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本（不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的和收到補(bǔ)價(jià)的，都不確認(rèn)損益。
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對(duì)換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本。
五、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，對(duì)重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
六、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
（一）同一控制下的企業(yè)合并：
應(yīng)當(dāng)按合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量，與支付的的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不夠沖減的調(diào)整留存收益
（二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
如果該固定資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
七、融資租入的固定資產(chǎn)
1、判定標(biāo)準(zhǔn)
（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，即資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
2、核算
（1）租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）
（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷
①攤銷方法：實(shí)際利率法
②會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
（3）融資租賃資產(chǎn)折舊
承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。
能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
（4）或有租金和履約成本處理
在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
八、盤盈固定資產(chǎn)
1、發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
九、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及裝修費(fèi)用的處理
棄置費(fèi)用按現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，在使用壽命內(nèi)借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
2、使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
三、固定資產(chǎn)的計(jì)量
固定資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量：
外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
投資者投入的按合同或協(xié)議的價(jià)值確定，不公允的除外
非貨幣性交換取得的確定方法見第九章第一節(jié)
債務(wù)重組取得的按取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值入賬
企業(yè)合并取得的按《企業(yè)合并》的要求加以確定
融資租賃取得的按《租賃》的要求確認(rèn)
盤盈的按有同類或類似活躍市場(chǎng)的價(jià)格或按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用按《借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
此外還要考慮固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的影響。棄置費(fèi)用指根據(jù)法律法規(guī)及國(guó)際公約的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算
符合列舉條件的（見教材162頁(yè)1、2）也在“固定資產(chǎn)”科目核算。采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算
一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)
1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄：
（1）購(gòu)入時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）安裝完成交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3、購(gòu)入超過正常信用條件延期支付價(jià)款的：
借：固定資產(chǎn)（在建工程）（按現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1、發(fā)包的在建工程：
（1）預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（2）將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝
借：在建工程——在安裝設(shè)備
貸：工程物資
2、企業(yè)自營(yíng)的固定資產(chǎn)：
工程領(lǐng)用物資、本企業(yè)的產(chǎn)品等時(shí)：
借：在建工程——××建筑（或安裝等）工程
貸：工程物資
或庫(kù)存商品、應(yīng)交增值稅等
或應(yīng)付工資
或生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
3、管理費(fèi)等費(fèi)用處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息）
試車費(fèi)用和形成產(chǎn)品的處理：
借：在建工程—待攤支出
貸：銀行存款（原材料）
借：銀行存款（庫(kù)存商品）
貸：在建工程—待攤支出
4、剩余物資退庫(kù)手續(xù)：
借：工程物資
貸：在建工程
5、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)分配待攤支出：
借：在建工程—某工程
貸：在建工程—待攤支出
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程—某工程
三、投資者投入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）
四、非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)
（一）按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本（具商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益
收到補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
非貨幣性交易的判斷：
判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%；
（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)）<25%；
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本
（二）按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本（不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）
支付補(bǔ)價(jià)的和收到補(bǔ)價(jià)的，都不確認(rèn)損益。
換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對(duì)換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本。
五、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，對(duì)重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
六、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
（一）同一控制下的企業(yè)合并：
應(yīng)當(dāng)按合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量，與支付的的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不夠沖減的調(diào)整留存收益
（二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
如果該固定資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。
七、融資租入的固定資產(chǎn)
1、判定標(biāo)準(zhǔn)
（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，即資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
2、核算
（1）租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）
（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷
①攤銷方法：實(shí)際利率法
②會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
（3）融資租賃資產(chǎn)折舊
承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。
能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
（4）或有租金和履約成本處理
在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
八、盤盈固定資產(chǎn)
1、發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
九、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及裝修費(fèi)用的處理
棄置費(fèi)用按現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，在使用壽命內(nèi)借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”。