第十一章 非流動資產(chǎn)（二）重點導讀
第一節(jié) 持有到期投資的核算
一、持有到期投資及其劃分
持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
特征：
1、到期日固定、回收額固定或可確定
2、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；
（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
3、屬于非衍生金融資產(chǎn)
如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：
（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；
（2）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。
二、持有到期投資的計量
應(yīng)按取得時的面值作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。持有到期投資持有期間應(yīng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該按攤余成本計量。
三、持有至到期投資的核算
（一）取得：
借：持有至到期投資－成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）
（二）持有到期投資的投資收益
當期的票面應(yīng)計利息減去當期應(yīng)分攤的溢價額或加上當期應(yīng)分攤的折價額作為當期利息收入。折溢價的攤銷應(yīng)采用實際利率法。計算公式是：
溢折價的攤銷額＝每期按票面利率計算應(yīng)計利息-債券的每期期初賬面價值*實際利率
1、分期付息、一次還本債券投資
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）
2、一次還本付息債券投資
借：持有至到期投資－應(yīng)計利息
貸：投資收益
持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）
（三）持有至到期投資的處置
處置時，將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益
借：銀行存款
貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
投資收益（或在借方）
（四）持有至到期投資的減值
有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)該計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
價值以后恢復的做相反的會計分錄。
第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算
一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的計量
應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。
資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認減值損失，計提減值準備。
三、可供出售金融資產(chǎn)的核算
（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整
（二）資產(chǎn)負債表日計算利息
1、分期付息、一次還本債券投資
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方）
2、一次還本付息債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計利息
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方）
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資本公積－其他資本公積（或做相反的分錄）
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
減值損失轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資本公積－其他資本公積
（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：持有至到期投資
資本公積－其他資本公積（或在借方）
（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
資本公積－其他資本公積（或在借方）
投資收益（或在借方）
第一節(jié) 持有到期投資的核算
一、持有到期投資及其劃分
持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
特征：
1、到期日固定、回收額固定或可確定
2、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；
（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
3、屬于非衍生金融資產(chǎn)
如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：
（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；
（2）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。
二、持有到期投資的計量
應(yīng)按取得時的面值作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。持有到期投資持有期間應(yīng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該按攤余成本計量。
三、持有至到期投資的核算
（一）取得：
借：持有至到期投資－成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）
（二）持有到期投資的投資收益
當期的票面應(yīng)計利息減去當期應(yīng)分攤的溢價額或加上當期應(yīng)分攤的折價額作為當期利息收入。折溢價的攤銷應(yīng)采用實際利率法。計算公式是：
溢折價的攤銷額＝每期按票面利率計算應(yīng)計利息-債券的每期期初賬面價值*實際利率
1、分期付息、一次還本債券投資
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）
2、一次還本付息債券投資
借：持有至到期投資－應(yīng)計利息
貸：投資收益
持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）
（三）持有至到期投資的處置
處置時，將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益
借：銀行存款
貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
投資收益（或在借方）
（四）持有至到期投資的減值
有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)該計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
價值以后恢復的做相反的會計分錄。
第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算
一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的計量
應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。
資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認減值損失，計提減值準備。
三、可供出售金融資產(chǎn)的核算
（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整
（二）資產(chǎn)負債表日計算利息
1、分期付息、一次還本債券投資
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方）
2、一次還本付息債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計利息
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方）
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資本公積－其他資本公積（或做相反的分錄）
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
減值損失轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資本公積－其他資本公積
（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：持有至到期投資
資本公積－其他資本公積（或在借方）
（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
資本公積－其他資本公積（或在借方）
投資收益（或在借方）