三、如何確定應(yīng)納稅所得額
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)參照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》來確定，即企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。但外國企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律登記設(shè)立的，其核算地一般為境外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計算征稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]197號）：“外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動，凡采取核定利潤率征收企業(yè)所得稅的，仍可依照《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》（（83）財稅字第l49號）第一條1、2項以及《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料的價款準予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計算征稅問題的通知》（（87）財稅字第134號）的規(guī)定，就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購代制設(shè)備、材料價款后的余額，以不低于10%為原則，參照同行業(yè)利潤水平，核定利潤計征企業(yè)所得稅。”（87）財稅字第134號文規(guī)定：“外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，代為采購或者代為制造出包方的工程作業(yè)或勞務(wù)項目所需用的機械設(shè)備、建筑材料，符合下列各項條件的，其價款準予從其承包工程或勞務(wù)項目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計算繳納工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅，但扣除額最多不得超過業(yè)務(wù)收入總額的70%。條件是：一、雙方簽訂有經(jīng)過批準的代購代制合同，所代購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項目；二、開具有標明出包方臺頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅的；三、所代購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料歸出包方所有，并由出包方驗收保管，按工程項目計劃發(fā)放使用?！绷硗?，發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國企業(yè)承擔(dān)稅款，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并人承包方收入中納稅，也就是要將不含稅收入換算為含稅收入。對外商企業(yè)不能提供完整、準確的成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率（由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20%的比例核定利潤率），計算其應(yīng)納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)采用成本（費用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。
四、如何進行稅收管理
在非居民企業(yè)承包境內(nèi)工程的稅收管理上，《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?！薄秾嵤l例》第一百零六條同時規(guī)定：“可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式?！庇纱丝梢姡瑢Ψ蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，由支付單位負扣繳義務(wù)的前提必須是由稅務(wù)機關(guān)（縣級以上）依法指定。也就是說，該義務(wù)只有在稅務(wù)機關(guān)指定后才可形成實質(zhì)上的義務(wù)，未經(jīng)指定不得實施扣繳。并且對稅務(wù)機關(guān)指定由支付單位扣繳的，必須要符合可以指定扣繳的三種情形之一，稅務(wù)機關(guān)才可以依法指定。對稅務(wù)機關(guān)指定由支付單位代扣企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣而未扣或不扣的，將依據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定處理，即“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款?！?BR>
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)參照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》來確定，即企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。但外國企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律登記設(shè)立的，其核算地一般為境外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計算征稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]197號）：“外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動，凡采取核定利潤率征收企業(yè)所得稅的，仍可依照《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》（（83）財稅字第l49號）第一條1、2項以及《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料的價款準予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計算征稅問題的通知》（（87）財稅字第134號）的規(guī)定，就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購代制設(shè)備、材料價款后的余額，以不低于10%為原則，參照同行業(yè)利潤水平，核定利潤計征企業(yè)所得稅。”（87）財稅字第134號文規(guī)定：“外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，代為采購或者代為制造出包方的工程作業(yè)或勞務(wù)項目所需用的機械設(shè)備、建筑材料，符合下列各項條件的，其價款準予從其承包工程或勞務(wù)項目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計算繳納工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅，但扣除額最多不得超過業(yè)務(wù)收入總額的70%。條件是：一、雙方簽訂有經(jīng)過批準的代購代制合同，所代購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項目；二、開具有標明出包方臺頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅的；三、所代購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料歸出包方所有，并由出包方驗收保管，按工程項目計劃發(fā)放使用?！绷硗?，發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國企業(yè)承擔(dān)稅款，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并人承包方收入中納稅，也就是要將不含稅收入換算為含稅收入。對外商企業(yè)不能提供完整、準確的成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率（由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20%的比例核定利潤率），計算其應(yīng)納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)采用成本（費用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。
四、如何進行稅收管理
在非居民企業(yè)承包境內(nèi)工程的稅收管理上，《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?！薄秾嵤l例》第一百零六條同時規(guī)定：“可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式?！庇纱丝梢姡瑢Ψ蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，由支付單位負扣繳義務(wù)的前提必須是由稅務(wù)機關(guān)（縣級以上）依法指定。也就是說，該義務(wù)只有在稅務(wù)機關(guān)指定后才可形成實質(zhì)上的義務(wù)，未經(jīng)指定不得實施扣繳。并且對稅務(wù)機關(guān)指定由支付單位扣繳的，必須要符合可以指定扣繳的三種情形之一，稅務(wù)機關(guān)才可以依法指定。對稅務(wù)機關(guān)指定由支付單位代扣企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣而未扣或不扣的，將依據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定處理，即“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款?！?BR>