第八章 流動(dòng)資產(chǎn)（一）重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 貨幣資金的核算
一、現(xiàn)金的核算
現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性的一項(xiàng)資產(chǎn)。
1、現(xiàn)金的概念
現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開(kāi)支而存放在財(cái)會(huì)部門金庫(kù)中的各種貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金概念與我國(guó)會(huì)計(jì)中的貨幣資金概念幾乎一致。
2、現(xiàn)金的使用范圍
（1）職工工資、津貼；
（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；
（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；
（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；
（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；
（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。
凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
3、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，由開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金。
4、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類核算。
（1）現(xiàn)金的收支
收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
（2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
二、銀行存款的核算
凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。
1、銀行支付結(jié)算方式
（1）支票
①種類
支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。在普通支票左上角劃有兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。
②支票是同城結(jié)算中的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用支票這種方式。
③支票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予付款。
④支票的出票人應(yīng)是在銀行開(kāi)立可以使用支票的存款單位和個(gè)人；禁止簽發(fā)空頭支票。
（2）銀行本票
①銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額票面分別為1000元、5000元、10000元和50000元。
②銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，但單位不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。
③銀行本票的提示付款期限為出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，超過(guò)期限的銀行不受理。
（3）銀行匯票
①銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票只適用于申請(qǐng)人和付款人均為個(gè)人，單位不得使用。
②銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月，持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
③會(huì)計(jì)核算上，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，銀行受理、收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)編制付款憑證。
（4）商業(yè)匯票
①商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
②見(jiàn)票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌；匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)；經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，其付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。
（5）托收承付
①使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。
②代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
③驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天
（6）委托收款
委托收款適用于同城異地。
（7）匯兌
2、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）銀行存款賬戶的開(kāi)立
①銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。
②基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。
③一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立一般存款賬戶。
④銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。銀行存款總賬由會(huì)計(jì)登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。
（2）銀行存款的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。
（3）銀行存款的對(duì)賬
①銀行存款的對(duì)賬包括：賬證相符、賬賬相符、賬單相符。
②未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。
③對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。
④銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。
三、其他貨幣資金的核算
①其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。
②核算：設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，并設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款” 等明細(xì)科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。
第一節(jié) 貨幣資金的核算
一、現(xiàn)金的核算
現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性的一項(xiàng)資產(chǎn)。
1、現(xiàn)金的概念
現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開(kāi)支而存放在財(cái)會(huì)部門金庫(kù)中的各種貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金概念與我國(guó)會(huì)計(jì)中的貨幣資金概念幾乎一致。
2、現(xiàn)金的使用范圍
（1）職工工資、津貼；
（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；
（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；
（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；
（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；
（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。
凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
3、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，由開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金。
4、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類核算。
（1）現(xiàn)金的收支
收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
（2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
二、銀行存款的核算
凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。
1、銀行支付結(jié)算方式
（1）支票
①種類
支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。在普通支票左上角劃有兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。
②支票是同城結(jié)算中的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用支票這種方式。
③支票的提示付款期限為出票日起10天內(nèi)，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予付款。
④支票的出票人應(yīng)是在銀行開(kāi)立可以使用支票的存款單位和個(gè)人；禁止簽發(fā)空頭支票。
（2）銀行本票
①銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額票面分別為1000元、5000元、10000元和50000元。
②銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，但單位不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。
③銀行本票的提示付款期限為出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，超過(guò)期限的銀行不受理。
（3）銀行匯票
①銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票只適用于申請(qǐng)人和付款人均為個(gè)人，單位不得使用。
②銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月，持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
③會(huì)計(jì)核算上，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，銀行受理、收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)編制付款憑證。
（4）商業(yè)匯票
①商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
②見(jiàn)票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌；匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)；經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，其付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。
（5）托收承付
①使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。
②代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
③驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天
（6）委托收款
委托收款適用于同城異地。
（7）匯兌
2、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）銀行存款賬戶的開(kāi)立
①銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。
②基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。
③一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立一般存款賬戶。
④銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。銀行存款總賬由會(huì)計(jì)登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。
（2）銀行存款的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。
（3）銀行存款的對(duì)賬
①銀行存款的對(duì)賬包括：賬證相符、賬賬相符、賬單相符。
②未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。
③對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。
④銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。
三、其他貨幣資金的核算
①其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。
②核算：設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，并設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款” 等明細(xì)科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。