[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方披露；會(huì)計(jì)核算；變化釋析
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則修訂后的主要變化
修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對比，其主要變化表現(xiàn)在：
(一)取消有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免
原準(zhǔn)則不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易；而新準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的。不必在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，但在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。
(二)擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延，并明確了相關(guān)問題
新準(zhǔn)則中明確規(guī)定：不能僅僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I企業(yè)，就將各合營者作為關(guān)聯(lián)方。
(三)增加了信息披露內(nèi)容
新準(zhǔn)則增加了以下信息披露內(nèi)容：
1 無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。
2 在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的情況下：未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額(當(dāng)期計(jì)提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額)；取消金額和相應(yīng)比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露其金額。
3 關(guān)聯(lián)方交易按關(guān)聯(lián)方分別披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易。在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可合并披露。
4 只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》釋析
(一)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的定義
1 關(guān)聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
釋析：本準(zhǔn)則中“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽奔群苯涌刂?，也含間接控制。同時(shí)增加了兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，從而在定義上擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。
2 控制?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》對關(guān)聯(lián)方的解釋，是以控制理論為基礎(chǔ)說明關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)含義的。
3 共同控制。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
釋析：該準(zhǔn)則在原定義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，“共同控制”僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。這說明即使有長期的合同約定存在，也不能保證長期持續(xù)地實(shí)現(xiàn)共同控制，一旦分享控制權(quán)的投資各方對合同約定的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的相關(guān)重要財(cái)務(wù)政策或經(jīng)營政策存在意見分歧。就無法形成合同約定的共同控制。
4 重大影響。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
釋析：該準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中“并不能夠決定這些政策”改為“但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”。使相關(guān)定義的表述更加貼切。
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則修訂后的主要變化
修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對比，其主要變化表現(xiàn)在：
(一)取消有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免
原準(zhǔn)則不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易；而新準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的。不必在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，但在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。
(二)擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延，并明確了相關(guān)問題
新準(zhǔn)則中明確規(guī)定：不能僅僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I企業(yè)，就將各合營者作為關(guān)聯(lián)方。
(三)增加了信息披露內(nèi)容
新準(zhǔn)則增加了以下信息披露內(nèi)容：
1 無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。
2 在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的情況下：未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額(當(dāng)期計(jì)提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額)；取消金額和相應(yīng)比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露其金額。
3 關(guān)聯(lián)方交易按關(guān)聯(lián)方分別披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易。在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可合并披露。
4 只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》釋析
(一)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的定義
1 關(guān)聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
釋析：本準(zhǔn)則中“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽奔群苯涌刂?，也含間接控制。同時(shí)增加了兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，從而在定義上擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。
2 控制?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》對關(guān)聯(lián)方的解釋，是以控制理論為基礎(chǔ)說明關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)含義的。
3 共同控制。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
釋析：該準(zhǔn)則在原定義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，“共同控制”僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。這說明即使有長期的合同約定存在，也不能保證長期持續(xù)地實(shí)現(xiàn)共同控制，一旦分享控制權(quán)的投資各方對合同約定的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的相關(guān)重要財(cái)務(wù)政策或經(jīng)營政策存在意見分歧。就無法形成合同約定的共同控制。
4 重大影響。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
釋析：該準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中“并不能夠決定這些政策”改為“但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”。使相關(guān)定義的表述更加貼切。