新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中明確規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素；將預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)入成本的金額作為固定資產(chǎn)成本的組成部分計(jì)提折舊。另外每期需根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額計(jì)提利息，在確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。這樣未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用，分為本金和利息兩部分，通過(guò)兩種渠道在資產(chǎn)持有期間計(jì)入損益。本金計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)人損益；預(yù)計(jì)負(fù)債每期計(jì)提的利息，通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入損益。通常在企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用時(shí)，稅法允許抵減應(yīng)納稅所得。那么在固定資產(chǎn)的持有期間，因確認(rèn)棄置費(fèi)用而多提的折舊和利息就不能進(jìn)行稅前扣除?？梢?jiàn)，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許抵扣，實(shí)際支付時(shí)才可以抵減應(yīng)納稅所得，由此產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間的暫時(shí)性差異。
[例]假設(shè)某固定資產(chǎn)原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，使用年限4年，按直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用為10萬(wàn)元，折現(xiàn)率10％，所得稅率30％。
棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100000÷（1+10％）4≈68301（元）
固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理又分以下幾種情況：
第一種情況：假設(shè)該固定資產(chǎn)于2x07年12月購(gòu)入，初始確認(rèn)時(shí)考慮棄置費(fèi)用因素，從2x08年開(kāi)始計(jì)提折舊。
（1）2×07年：2×07年12月購(gòu)入時(shí)初始確認(rèn)
借：固定資產(chǎn)568301
貸：銀行存款500000
預(yù)計(jì)負(fù)債68301
2×07年末，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析因計(jì)提固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，見(jiàn)表1.
資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與各自的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生等額的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，不影響所得稅費(fèi)用和當(dāng)期利潤(rùn)。由此產(chǎn)生是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，既然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該按照規(guī)定處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn)20490.3
貸：遞延所得稅負(fù)債20490.3
（2）2×x08年：會(huì)計(jì)確認(rèn)的年折舊額=568301+4=142075.25（元）
借：制造費(fèi)用142075.25
貸：累計(jì)折舊142075.25
假定該折舊費(fèi)用最終全部計(jì)入當(dāng)期損益，下同。固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)每年計(jì)提折舊的分錄相同，出于簡(jiǎn)化，以后期間計(jì)提折舊的分錄省略。
稅法允許的年折舊額=500000+4=125000（元）
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=68301x10％=6830.1（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6830.1
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6830.1
計(jì)提折舊導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少17075.25，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債減少5122.58元（17075.25x30％）。
借：遞延所得稅負(fù)債5122.58
貸：所得稅費(fèi)用5122.58
由于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息，導(dǎo)致可抵減暫時(shí)性差異增加6830.1，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加2049.03元（6830.1×30％）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)2049.03
貸：所得稅費(fèi)用2049.03
同稅法規(guī)定相比，會(huì)計(jì)每年多確認(rèn)折舊17075.25，第一年多計(jì)提利息6830.1，共計(jì)多確認(rèn)費(fèi)用23905.35.由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異使會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)所得稅費(fèi)用7171.61元[（23905.35x30％）或（5 122.58+2049.03）].
[例]假設(shè)某固定資產(chǎn)原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，使用年限4年，按直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用為10萬(wàn)元，折現(xiàn)率10％，所得稅率30％。
棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100000÷（1+10％）4≈68301（元）
固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理又分以下幾種情況：
第一種情況：假設(shè)該固定資產(chǎn)于2x07年12月購(gòu)入，初始確認(rèn)時(shí)考慮棄置費(fèi)用因素，從2x08年開(kāi)始計(jì)提折舊。
（1）2×07年：2×07年12月購(gòu)入時(shí)初始確認(rèn)
借：固定資產(chǎn)568301
貸：銀行存款500000
預(yù)計(jì)負(fù)債68301
2×07年末，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析因計(jì)提固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，見(jiàn)表1.
資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與各自的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生等額的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，不影響所得稅費(fèi)用和當(dāng)期利潤(rùn)。由此產(chǎn)生是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，既然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該按照規(guī)定處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn)20490.3
貸：遞延所得稅負(fù)債20490.3
（2）2×x08年：會(huì)計(jì)確認(rèn)的年折舊額=568301+4=142075.25（元）
借：制造費(fèi)用142075.25
貸：累計(jì)折舊142075.25
假定該折舊費(fèi)用最終全部計(jì)入當(dāng)期損益，下同。固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)每年計(jì)提折舊的分錄相同，出于簡(jiǎn)化，以后期間計(jì)提折舊的分錄省略。
稅法允許的年折舊額=500000+4=125000（元）
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=68301x10％=6830.1（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6830.1
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6830.1
計(jì)提折舊導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少17075.25，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債減少5122.58元（17075.25x30％）。
借：遞延所得稅負(fù)債5122.58
貸：所得稅費(fèi)用5122.58
由于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息，導(dǎo)致可抵減暫時(shí)性差異增加6830.1，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加2049.03元（6830.1×30％）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)2049.03
貸：所得稅費(fèi)用2049.03
同稅法規(guī)定相比，會(huì)計(jì)每年多確認(rèn)折舊17075.25，第一年多計(jì)提利息6830.1，共計(jì)多確認(rèn)費(fèi)用23905.35.由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異使會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)所得稅費(fèi)用7171.61元[（23905.35x30％）或（5 122.58+2049.03）].