對(duì)于應(yīng)稅包裝物的押金是否計(jì)稅，如何計(jì)稅，何時(shí)計(jì)稅，以及相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是困擾廣大實(shí)務(wù)操作者的一個(gè)難題，本人按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析。
包裝物種類不同對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目也不同
1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅均記“營業(yè)稅金及附加”科目。其中，隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
2.出租出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;待包裝物到期未收回而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記“營業(yè)稅金及附加”科目。
3.包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為使購貨人將包裝物退回而加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;包裝物逾期未收回時(shí)，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
4.包裝物逾期的相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕827號(hào))對(duì)納稅人出租出借包裝物收取的押金是否征稅的問題重新作出了規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短，只要超過1年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷售額征收稅款。
5.關(guān)于酒類包裝物的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(國稅字〔1995〕53號(hào))規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。又根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。而對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。
包裝物種類不同對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目也不同
1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅均記“營業(yè)稅金及附加”科目。其中，隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
2.出租出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;待包裝物到期未收回而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記“營業(yè)稅金及附加”科目。
3.包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為使購貨人將包裝物退回而加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;包裝物逾期未收回時(shí)，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
4.包裝物逾期的相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕827號(hào))對(duì)納稅人出租出借包裝物收取的押金是否征稅的問題重新作出了規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短，只要超過1年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷售額征收稅款。
5.關(guān)于酒類包裝物的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(國稅字〔1995〕53號(hào))規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。又根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。而對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。