持有至到期投資的核算
一．持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未支付的利息）
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）交易費(fèi)用
（二）持有至到期投資的投資收益
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有至到期投資在持有期間的主要賬務(wù)處理有：
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
（三）持有至到期投資的處置
1.處置
處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
出售持有至到期投資時(shí)：
借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
投資收益（或借記）
2.重分類
按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值：
借：可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
資本公積——其他資本公積（或借記）
按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值：
借：持有至到期投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（四）持有至到期投資的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)擁有的持有至到期投資進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
1．【例題】（單選題）（2007年）丁公司20×7年1月3日按每張l 049元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入財(cái)政部于20×7年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1 000元、票面固定年利率為12%的國(guó)債800張，發(fā)生交易費(fèi)用800元。票款以銀行存款付訖。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實(shí)際年利率為l0.66%，公司將其作為持有至到期投資核算，則20×7年l2月31日，該批債券的攤余成本為（?。┰?。
A.828 480.00
B.832 658.72
C.833 544.00
D.839 200.00
【答案】C
【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值＝1 049×800＋800＝840 000（元）
應(yīng)收利息＝1 000×800×l2%＝96 000（元）
實(shí)際利息＝840 000×10.66%＝89 544（元）
利息調(diào)整金額＝6 456（元）
20×7年年末持有至到期投資的攤余成本＝840 000－6 456＝833 544（元）
借：持有至到期投資——成本（面值）80.08(80+0.08)
持有至到期投資——利息調(diào)整3.92
貸：銀行存款84
借：應(yīng)收利息9.6(80*0.12)
貸：投資收益84*10.66%=8.9544
持有至到期投資——利息調(diào)整0.6456
2．【例題】（多選題）（2007年）企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括（ ）。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷額
D.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分
E.持有至到期投資處置時(shí)所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間的差額
【答案】BCE
【解析】投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入，由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，故選項(xiàng)Ａ不正確；選項(xiàng)Ｄ，恢復(fù)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，不通過投資收益核算。
一．持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未支付的利息）
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）交易費(fèi)用
（二）持有至到期投資的投資收益
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有至到期投資在持有期間的主要賬務(wù)處理有：
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
（三）持有至到期投資的處置
1.處置
處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
出售持有至到期投資時(shí)：
借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
投資收益（或借記）
2.重分類
按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值：
借：可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
資本公積——其他資本公積（或借記）
按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值：
借：持有至到期投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（四）持有至到期投資的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)擁有的持有至到期投資進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
1．【例題】（單選題）（2007年）丁公司20×7年1月3日按每張l 049元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入財(cái)政部于20×7年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1 000元、票面固定年利率為12%的國(guó)債800張，發(fā)生交易費(fèi)用800元。票款以銀行存款付訖。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實(shí)際年利率為l0.66%，公司將其作為持有至到期投資核算，則20×7年l2月31日，該批債券的攤余成本為（?。┰?。
A.828 480.00
B.832 658.72
C.833 544.00
D.839 200.00
【答案】C
【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值＝1 049×800＋800＝840 000（元）
應(yīng)收利息＝1 000×800×l2%＝96 000（元）
實(shí)際利息＝840 000×10.66%＝89 544（元）
利息調(diào)整金額＝6 456（元）
20×7年年末持有至到期投資的攤余成本＝840 000－6 456＝833 544（元）
借：持有至到期投資——成本（面值）80.08(80+0.08)
持有至到期投資——利息調(diào)整3.92
貸：銀行存款84
借：應(yīng)收利息9.6(80*0.12)
貸：投資收益84*10.66%=8.9544
持有至到期投資——利息調(diào)整0.6456
2．【例題】（多選題）（2007年）企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括（ ）。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷額
D.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分
E.持有至到期投資處置時(shí)所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間的差額
【答案】BCE
【解析】投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入，由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，故選項(xiàng)Ａ不正確；選項(xiàng)Ｄ，恢復(fù)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，不通過投資收益核算。