我國在1992年首次提出資產(chǎn)減值準備，1993年開始計提壞賬準備，1998年增加了存貨、長期投資和短期投資三項準備，到2001年又增加了固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值準備。資產(chǎn)減值準備由一項、三項擴展到八項，這些措施規(guī)范了資產(chǎn)減值的會計核算，夯實了資產(chǎn)質(zhì)量，提高了會計信息的有用性，充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。但從整體上看，這些資產(chǎn)減值的會計核算規(guī)定散見于會計準則、會計制度，沒有形成一個完整的體系，在某種程度上制約了資產(chǎn)減值的會計核算，導致會計信息失真。而于2007年1月1日實施的新會計準則體系中對資產(chǎn)減值準備進行了新的調(diào)整。由于資產(chǎn)減值準備的確認和會計處理不盡相同，下面僅就幾項重要資產(chǎn)減值準備進行梳理，以供會計人員參考使用。
一、金融資產(chǎn)減值準備
（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認
金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)分為四類：第一類以公允價值計量，而且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。它包括交易性的金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量而且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。這一類金融資產(chǎn)在期末不存在計提減值的問題，因為它的期末始終是按照期末現(xiàn)行市價來做調(diào)整的。第二類金融資產(chǎn)就是持有至到期的投資，主要是指債權(quán)投資。第三類金融資產(chǎn)是貸款和應收款項；第四類是指可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對上述第二至第四類金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，記入當期損益。
（二）金融資產(chǎn)減值的會計處理
企業(yè)計提壞賬準備、貸款損失準備、持有至到期投資減值準備和可供出售金融資產(chǎn)減值準備，應當設置“壞賬準備”、“貸款損失準備”、“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”等科目核算。
1.持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的會計處理
（1）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（2）對于確實無法收回的各項貸款和應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后進行轉(zhuǎn)銷。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
（3）對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收到的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
（4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
（5）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
一、金融資產(chǎn)減值準備
（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認
金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)分為四類：第一類以公允價值計量，而且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。它包括交易性的金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量而且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。這一類金融資產(chǎn)在期末不存在計提減值的問題，因為它的期末始終是按照期末現(xiàn)行市價來做調(diào)整的。第二類金融資產(chǎn)就是持有至到期的投資，主要是指債權(quán)投資。第三類金融資產(chǎn)是貸款和應收款項；第四類是指可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對上述第二至第四類金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，記入當期損益。
（二）金融資產(chǎn)減值的會計處理
企業(yè)計提壞賬準備、貸款損失準備、持有至到期投資減值準備和可供出售金融資產(chǎn)減值準備，應當設置“壞賬準備”、“貸款損失準備”、“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”等科目核算。
1.持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的會計處理
（1）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（2）對于確實無法收回的各項貸款和應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后進行轉(zhuǎn)銷。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
（3）對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收到的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
（4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
（5）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。